对改革个人所得税费用扣除标准的探讨

如何贯彻党和国家的治税理念，确定直接承担的税负，都是个人所得税费用扣除标准的改革中所要考虑的问题。本人根据多年的实际工作经验，对个人所得税费用扣除标准中还存在的不足之处进行了探讨，并提出了相应的改革措施。

一、当前我国的个人所得税费用扣除标准现状

我国当前主要使用两种方法对个人所得税费用进行扣除，一种是定率扣除法，一种是定额扣除法。具体的实行标准如下：

(一)对个人生计费用的扣除标准为定额扣除，扣除一定的定额。对于外籍人员有相应的优惠条件，可以适用附加减除一部分费用。

(二)五险一金费用，包括住房公积金、失业保险费用、医疗保险费用、养老保险、生育保险、工伤保险费用等等，由纳税者的应纳税额中扣除些费用。

(三)对于企事业单位财产转让、承租、承包经营等费用，个体户的经营收入，按照相关规定使用会计核算的方法，对其费用、成本等进行扣除。

(四)房屋租赁所得费用、特许权使用费用、稿酬所得、劳务报酬所得费用等，一般定率扣除法和定额扣除法同时使用，这主要是为了避免征税范围过大，又要保持按照一定比例的扣除合理的费用。

二、对我国当前的个人所得税费用扣除标准的思考

个人所得税的扣除标准主要是对个人所得税的扣除内容进行规定，而如何对个人所得税的扣除内容进行规定也是国际上的一个普遍问题。当前我国的个人所得税扣除费用主要包括三个方面的内容：特许扣除、家庭生计扣除和成本费用扣除。

特许扣除的具体情况一般都是教育费用支出、医疗费用支出、灾害损失以及慈善支出等。成本费用扣除中的成本主要指的是在其取得收入的过程中，必须花费的成本，例如投资亏损、利息费用、保险费用、培训费用和交通费用等。家庭生计扣除比较复杂，其主要是用于对纳税者家庭生活中必要开支的补偿。每个家庭的具体状况都有所不同，一般家庭生计扣除的项目包括子女扣除、配偶扣除、保险支出扣除以及住房贷款利息扣除等。

从以上情况来看，我国当前的个人所得税费用扣除标准并不完善，其中还存在一些不足之处。

(一)对家庭生计扣除过少，容易增加中低阶层家庭的负担。家庭生计扣除是个人所得税费用扣除中一个最基本的内容，然而当前对家庭生计扣除存在几个基本问题。首先，扣除范围过窄，其定额扣除的仅仅是个人的衣食住行等基本生活保障的所需，而个人在社会活动中必然会承担不同的社会义务，当前的个人所得税费用扣除标准没有对这些情况进行单独扣款。其次，扣除标准过低，难以满足个人的生存和发展需要。当前的个人所得税费用扣除对于大额住房支出、大额医疗支出、住房贷款利息等情况都没有进行考虑，必然会加重生存的负担。最后，对于扣除家庭生计费用的标准没有及时调整，特别是房价、物价的不断升高，已经造成了社会整体税收负担的实际增加。这种情况对于中低收入者及其家庭来说都是一个沉重的负担。

(二)对必要费用的扣除采取过于简单的方式。个人所得税的费用扣除包括扣除不同项目所得中的必要费用。但是必要费用的扣除在实行的过程中却并不容易。当前对必要费用进行扣除的方式有据实扣除、比例扣除和定额扣除。据实扣除一般适用于个体户的财产转让和生产经营所得中的必要费用，然而由于对费用、成本和收入的核实有一定的困难，所以实际操作中大多以核定征收的形式来收取。可以说据实扣除的方式在现实中没有得到体现。比例扣除和定额扣除的操作性比较强，征收和计算都比较容易。然而由于扣除的类别过多、比例过高，扣除的政策过于宽松，导致对扣除的管理不严格，重复扣除的金额较多。

(三)不同的扣除方式造成税负不公。对于个人所得税的费用扣除有两种基本的方式，其一是按月扣除，主要针对的是承租经营、承包经营以及工资收入。其二是按次扣除，主要针对的是特许权使用费、稿酬以及宝物报酬等所得，还包括股息、红利、利息、财产租赁以及偶然所得等等。不同的费用扣除方式往往会产生不同的扣除费用，往往会造成税负的不公平。例如按照税务相关法规规定，连续取得的同一类项目，是以每个月的收入作为一次来计算的，而只有一次的收入就以本次收入作为一次来计算。同样的收入会因为计算方法的不同而出现不同的扣除结果。造成了实际上的税负不公。

三、对改革个人所得税费用扣除标准的建议

(一)对必要费用扣除制度的改革。必要费用扣除制度的改革主要是对纳税者进行区分，将纳税者分为从事独立劳务的个人和从事非独立劳务的纳税者。从事非独立劳务的个人企业已经为其承担了成本费用，因此如果在进行扣除，就会造成重复抵扣。而独立从事劳务的个人就会承担更多的税负。因此，应该将福利性所得、劳务报酬所得和工资所得等均列入综合项目，统一进行扣除。这样，能够避免必要费用扣除的不公平现象。

(二)生计费用的扣除范围应该扩大。上文提高当前个人所得税的费用扣除标准在生计费用方面的范围过窄，对此应该将生计费用的范围相应的放宽。例如个人赡养支出、医疗支出、教育支出等与公民生活息息相关的大额支出都应该进行扣除。这也是人口老龄化的必然趋势，以及我国当前实际的医疗教育条件的必然要求。此外，生计费用的扣除标准还要考虑房价、物价的变化对人民生计费用带来的压力。

在推进个人所得税费用扣除标准的改革过程中，要针对当前标准中所暴露出来的问题，积极采取对策。改革要结合我国的具体国情，对个人所得税的费用扣除标准进行全面的设计，特别要注意减轻低收入人群的纳税负担，体现公平原则。

结语：

虽然我国的个人所得税制度发展的历史不长，但却已经经历了数次的审议与改革，也已经成为了我国一项重要的国家税收。个人所得税费用扣除标准是公平纳税原则的一个重要体现。要通过不断的对个人所得税的费用扣除标准进行改革，来体现公平纳税的原则。