浅析2013营业税改增值税的会计处理

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翻新时间：2016-08-17

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浅析2013营业税改增值税的会计处理

一、引言

我国税制中长久以来都是流转税占了很大比例，而自94年的税改后，我国逐渐变成了增值税占主体，营业税消费税并行的流转税制。而随着我国经济的不断发展和相关制度的不断完善，旧的税制已经不能满足需求而需要进行改革。改革首先在东北老工业基地展开，2004年，增值税由生产型转型成为消费型，东北地区被定为第一批试点区域，紧接着税制改革逐渐扩展到了全国。2009年，开始实行增值税﹑营业税﹑消费税三种税并行的制度，至此消费型增值税结束了长达15年的固定资产不抵扣进项税额的政策，而营业税增加了属人原则。2011年营业税改革的序幕终于拉开，与此同时国家决定由现代服务行业和交通运输行业开始试验营业税改增值税的大改，开始着手从根本上改变货物和劳务税收不合理的问题，目前在上海已经初见成效，而且在全国范围内铺开，前景可谓大好。

二、税改出现的背景和缘由分析

营业税改增值税的出现是历史和社会发展的必然。90年代初，我国尚处在社会经济体制的探索阶段，各产业之间的链条尚不明显，经济环境整体显得较为松散和粗放，企业内部的经营分工也不是很明确。这种大环境下，不可避免的就会出现重复征税、不正常征税的问题。而且我国最近的经济发展迅猛，服务行业已经实现了转型，所以就得税制越来越不能满足快速发展经济的需求，营业税和增值税的矛盾越来越凸显。所以我国迫切需要新的税制改革来加速我国第三产业的发展，营业税改增值税势不可挡。

另一方面，营业税和增值税同为我国税种中十分重要的两个，合适且鲜明的营业税增值税可以极大减轻纳税人的压力，为我国的经济发展环境铺垫基础。营业税改增值税一方面保证了增值税抵扣链条的完整，原因是二税虽然有相似的地方，但本质上还是有所不同，二税并存在一定程度上影响了增值税的功能，有增值税功能的发票营业纳税人不能签发。所以营业税改增值税的变革必不可少。另外，这样的税改是能极大减轻纳税人的心理负担和经济负担的，这也体现了我国政府利国利民的中心思想，体现了我党的为人民服务的思想和深入了解群众为群众做事的勇气，成功做到了站在群众角度想问题，为纳税人思考，减轻纳税人负担，保证了我国经济链条的完整性和高效性，一定程度上保证了我国经济能长期稳定的大踏步。

而且，营业税改增值税的制度成功说明了我国的经济已经和国际大面积接轨，增值税的增收范围扩大，同时有效的避免了重负征税的不合理现象。现在的税收可以根据纳税人的不同情况采取不同措施，能够极大的缓解境遇不好的市民的经济问题，是十分鲜明的好政策，给我国未来的经济发展奠定了基础，具有划时代的重大意义。

三、营业税改增值税相关

1.税收范围。辽宁省的营改增主要是提供交通运输和部分现代服务业服务的单位和个人将由缴纳营业税改为缴纳增值税。具体行业包括：交通运输业、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务和广播影视作品的制作播映发行。在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率，交通运输业适用11%税率，部分现代服务业适用6%税率。2014年1月1日开始铁路运输业和邮政服务业也纳入营业税的试点范围。

2.纳税人。税改实行了新的纳税人管理方式，这是为了体现和现行增值税管理制度的高度配合。实际上就是一年应纳税销售额划分纳税人的不同层次，按照国家税务总局相关规定，应该纳税的销售额部分年均超过五百万的被认定成为一般纳税人，而不足五百万的是小规模纳税人。但是存在特殊，一般纳税人是应该包括原来在公路和内河运输行业的小规模纳税人(有自开发票的权利)，而小规模纳税人如果符合相关的会计核算条件时被认定为一般纳税人。

3.新的应纳税额计算方法。一般纳税人增值税税率如今分别是：现代服务业服务但不包括有形动产租赁服务百分之六，有形动产租赁百分之十七，交通运输业服务百分之十一，由财政部和国家税务局承认的免税服务没有税率。一般纳税人如今仍然采用一般计税方法计算，应纳税额的计算也和现行增值税的计算规则相同。但是一般纳税人付出公共交通服务的时候是可以按照小规模纳税人的简易计税方法计算应纳税额，公共交通服务包括轮公交客运、轨道交通、客渡、出租车等。

小规模纳税人通常应用简易计税方法，税额计算是参考应税销售额和征收率。