行政机关绩效审计研究(1)

内容摘要：本文结合我国实际，借鉴西方国家绩效审计理论和实践经验，对开展行政机关绩效审计进行了探讨。首先分析了开展行政机关绩效审计的必要性，对比分析了中外绩效审计存在的差距，阐述了我国开展行政机关绩效审计的制约因素。然后，从我国实际出发，提出了符合我国国情的行政机关绩效审计的目标、工作要求、组织方法和内容设想。 关键词：行政机关 绩效审计 研究

随着我国社会主义市场经济的不断完善，公共财政框架的逐步建立，政府机关财政资金使用效率和效益越来越受到各级政府的关注和重视。在当前，开展政府机关绩效审计，对促进政府机关及有关部门不断完善财政制度，提高自身的工作效率，促进财政改革的有效进行，实现公共财政的职能目标将发挥重要的作用。

绩效审计的概念

目前，国内外公认的绩效审计是指由独立的审计机构或人员，依据有关法规和一定的审计标准，运用专门的审计程序和方法，对被审计单位或项目的资源利用的经济性、效率性、效果性进行评价，提出改进建议，促进管理、提高效益的一种独立的监督活动。“经济性”，是指以最低费用取得一定质量的资源，简单地说就是支出是否节约；“效率性”，是指投入和产出的关系，包括是否以最小的投入取得一定的产出或者是以一定的投入取得最大的产出，简单地说就是支出是否讲究效率；“效果性”，是指在多大程度上达到政策目标、经营目标和其他预期结果，简单地说就是是否达到目标。本文所说的行政机关绩效审计的主体主要是国家审计机关，客体主要是公共部门、公共工程项目、公共事业等。一个具体的行政机关绩效审计项目可以对三个方面内容中的一个或多个进行检查。

对经济性的审计。包括：根据健全的行政管理原则、实务和管理政策对管理活动的经济性进行审计；对政府部门是否经济地使用其资源并将成本保持在较低水平进行审计。

对效率性的审计。包括：人力、财力和其他资源是否得到有效应用；政府项目、单位和活动是否得到有效管理、约束、组织和执行；政府服务是否及时提供；政府项目目标的实现是否符合成本效益原则。

对效果性的审计。包括：政策目标是否得到实现；所发生的理想结果是否可以归功于所追寻的政策。

我国绩效审计的发展现状

随着我国加入WTO，国际上对政府行为的“可控性”、“透明性”和“服务性”的要求越来越高，伴随着社会主义民主的进步和政府机构改革、财政体制改革等逐步深化，政府机关运作的效率怎样、财政资金的使用效果如何，已成为社会各界所关注的焦点。从而将绩效审计提上了议事日程，审计署2003年公布的《2003至2007年审计工作发展规划》，明确提出了今后五年审计工作重点之一就是：“积极开展绩效审计，促进提高财政资金的管理水平和使用效益”。

近几年，各级审计机关结合政府投资项目、专项资金审计、领导干部经济责任审计和政府及老百姓关注的热点问题在一定程度上尝试和实践了绩效审计。在政府投资项目审计方面：如审计署对国家投资30亿元建设的福州长乐机场的审计取得了一定的成果，其中一些审计结果公众反响强烈。这说明公众迫切需要政府提高财政资金使用效益和效率的愿望，特别是在领导干部任期经济责任审计方面。近些年，各级审计机关开展的领导干部任期经济责任审计，不仅要对领导干部所在单位财政财务收支进行审查，还要对领导干部任期经济责任的履行情况作出评价，也包含了绩效审计的职责履行情况评价的内容。

当然，就审计机关总体而言，虽然在政府投资项目、专项资金审计和领导干部经济责任审计方面都涉及到效益性审计，但是由于往往把注意力集中在财务收支审计上，因而远未达到绩效审计的真正要求，只能说明绩效审计的观念在我国政府审计中开始萌芽。

行政机关绩效审计的开展

目前，我国一无全面系统的绩效审计理论指导，二无针对性的制度规范和切实可行的绩效审计操作规程，三无健全完善的绩效评价指标体系（制定绩效审计标准的来源如组织的基本命令或基本计划文件、有关法律和规章制度、方针性文件、公认的管理实务准则等内容不详细；目前能评价绩效指标的体系存在很大的局限性，即只有财务指标，没有非财务指标。只有历史指标，没有未来价值指标；综合性指标多，单项指标少，缺乏“预警”指标；审计标准不适用，如被审计单位的计划指标不科学，没有反映经济活动应当达到的水平。由于经营环境的变化导致原来使用的标准不适用而没有及时更改）。四无专业成熟的绩效审计机构和审计队伍。这就决定了现阶段我国不能照抄照搬国外先进的绩效审计模式和组织方式方法，只能从我国的现有条件和实际情况出发，逐步探索出符合我国国情的绩效审计组织方式方法。笔者认为，开展政府机关绩效审计应该包括以下方面。

（一）选准题选好题，找准开展绩效审计的切入点

政府机关绩效审计工作涉及面广，而目前审计机关普遍存在审计力量不足的问题。因此在确定项目时，必须量力而行，有所为有所不为，按照“全面审计，突出重点”的方针，坚持在全面审计基础上，“从查处严重损失浪费入手”，结合政府工作中心，选择重点领域（部门）、重点项目、重点资金，作为开展绩效审计的突破口。即在加强对全部政府性资金审计监督的基础上，突出重点抓住重要财政专项资金、重大政府投资项目、重点部门和政府采购资金等财政支出比较集中的部位开展绩效审计，监督公共支出和财政资源配置使用的经济性，揭露影响财政资金绩效的问题。 刍议国企领导人员任期经济责任审计的范畴

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