dcrwsz2010年注册会计师考试审计教材第三章03
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dcrwsz2010年注册会计师考试审计教材第三章03
生命是永恒不断的创造，因为在它内部蕴含着过剩的精力，它不断流溢，越出时间和空间的
界限，它不停地追求，以形形色色的自我表现的形式表现出来。
－－泰戈尔
第三章 注册会计师法律责任
第一节 注册会计师的法律环境
一、注册会计师承担法律责任的依据
注册会计师在执行审计业务时，应当按照审计准则的要求审慎执
业，保证执业质量，控制审计风险。否则，一旦出现审计失败，就有
可能承担相应的责任。在普通法(已有法律判决案例的累积)下，注册
会计师有责任履行对客户的合同。如果因过失或违约而没有提供服
务，或没有提供合格的服务，应当承担对客户的责任。在某些情况下，
注册会计师可能要对客户以外的其他人承担责任，如对“已预见”将
依赖财务报表的有限第三者承担责任。除了普通法以外，注册会计师
还可能依据成文法对第三者承担责任。如在美国，l933 年《证券法》
和 1934 年《证券交易法》包含的一些条款，都可以作为起诉注册会
计师的依据。在极少的情况下，注册会计师可能还要承担刑事责任。
因此，无论是按照普通法还是成文法，注册会计师都可能因执业原因
承担相应的法律责任。进一步说，法律责任是与违反合约条款、民事
侵权(由于违背法律责任而侵害他人合法权益的民事过失)或犯罪联
系在一起的。对于客户和非客户而言，这些责任是不言而喻的。由于
非合约方不能凭借合约来要求经济利益，因此，非合约方(非客户)
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