[财政论文]税收官司缘何越打越多

上传者：渐令
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上传时间：2015-04-27
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[财政论文]税收官司缘何越打越多

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税收官司缘何越打越多

据不完全统计，近几年来全国税务行政复议案件始终保持 18％左右的增长幅度。税务行政
复议案件的增多，不仅体现了纳税人依法维权意识的提高和对税务行政复议工作的信任，而
且也反映了税务执法质量不高，当然也给税务行政复议工作提出了新的挑战。
一、税务行政复议案件增多的原因
1．纳税人法律意识的提高。主要表现为自然人提起复议的案件数量大幅度增长，复议应诉
事项全面延伸，由过去以行政处罚为主，到现在以征税行为和行政处罚为主的转变，涉及行
政强制、行政许可、行政不作为等几乎所有的法律规定可以要求复议的税务具体行政行为。
主要因为各级税务部门大张旗鼓地宣传税法，税收法治逐步深入人心，纳税人在履行义务的
同时，也在寻求税法赋予的权利，从关系维权到法律维权，法律正逐渐成为纳税人维护自身
合法权益的重要手
段。
2．税务行政执法不规范。统计分析显示，2001 年税务行政复议的维持率是28．8％，2002
年是23．9％，维持率不高，说明税收行政执法行为存在偏差。具体表现在重实体轻程序，
随意执行税收政策，滥用税收自由裁量权，缺少服务意识，工作简单粗暴。既有思想观念上
的原因，如缺少程序公正和税收法定的现代法制观念和治税观念；也有执法目标定位上的原
因，如一些税源较贫乏、财政需求较大的地方，完成任务优先于依法行政，复议案件因此增
多是可以想见的。既有税务干部素质上的原因，如对税收政策认识的偏差和服务意识的缺位；
也有执法监督机制的建设相对不力的原因。
3．税收立法存在缺陷。我国税收立法层次不高，税收政策频繁调整，产生了大量的短期行
为；现行税收法律法规存在设计上的不足和不完善，实体法中有很多要素不确定，税收程序
法中一些规定不严密，税务机关在运用自由裁量权时，容易出现违规操作、显失公平、过罚
失当的问题；税收立法的前瞻性不够，许多新情况、新问题不能及时在税收立法上予以规范。
由于纳税人法律意识的提高和专业中介服务机构如会计、税务代理、律师等大量介入，纳税
人开始质疑上述税收立法上的问题，这方面的税务行政复议案件有增多的趋势。
4．复议制度的逐步完善和复议工作的发展。行政复议机关受理行政复议，不得收取任何费
用，使纳税人行使复议救济的成本很低；新《税收征管法》对必经复议的前置条件放宽了，
即对征税行为不服，既可以选择缴清税款，又可以选择提供纳税担保，更大地方便了复议申
请人；行政复议确认的全面审查原则，使纳税人对征税行为及与此相关的行政罚款不服，通
过对行政处罚的复议，也可以达到复议征税行为的目的。这些便利条件都不同程度地促使复
议案件增多。同时，税务行政复议工作质量的提高反过来又取信于纳税人，促使纳税争议发
生后纳税人更愿意选择行政复议。
二、应对税务行政复议案件增多的措施
1．强化执法监督，提升执法质量，是降低税务行政复议案件的主要措施。税务部门和税务
人员，应牢牢把握“依法治税”这一灵魂，探索新的思路和方法，在治税观念上，实现“人
治”向“法治”的转变；在治税思路上，实现“任务导向型”向“法治导向型”的转变；在
治税方法上，实现“管理整治”向“管理服务”转变，积极开展依法行政，全面推行税收执
法责任制、重大税务案件审理制度、税务人员执法资格和等级认证制度，加强税收执法检查
和过错追究的力度，通过执法权的有效制衡和执法权的规范行使，全面提升执法质量，减少
税务争议，从而达到降低复议案件发生率的目的。
2．清理税收政策，加强税收立法，是降低税务行政复议案件的必要前提。一方面，针对税
收规范性文件数量多，文种多，时间跨度长，联合发文多，数量不少的文件存在超越解释权

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