资产减值会计论文资产减值论文

资产减值会计论文资产减值论文
关于我国资产减值会计若干问题的探讨
［摘 要］ 随着经济的不断发展，企业所处环境日益复杂多变，资产
随时可能发生减值，如何合理反映资产价值已成为国内外理论界和实
务界普遍关注的焦点。资产减值会计在我国的发展尚处于初级阶段，
在实务应用中仍存在不少问题，影响了资产减值会计在我国的深入实
施。本文从资产减值会计的相关概念入手，并在此基础上分析了资产
减值会计中存在的问题，进一步提出了改进资产减值会计准则的若干
建议。
［关键词］ 资产减值会计 会计准则 公允价值
一、资产减值会计
1.资产减值会计的定义。资产减值会计是指资产未来可能流入的
企业的全部经济利益低于该资产现有的账面价值而在会计上对资产
的减值情况进行确认、计量和披露，其实质是用价值计量代替成本计
量，并将账面金额大于价值部分确认为资产减值损失的费用的会计。
要充分理解资产减值会计的内涵，应当从会计界关于资产定义入手。
资产减值的本质是资产的现时经济利益预期低于原记账时对未来经
济利益的评估值，在会计上则体现为资产的可收回金额低于其历史成
本。
2.资产减值会计的计量。会计计量是财务会计的一个核心问题，
资产减值会计的计量问题实质上是如何确定资产价值的问题。现行会
计实务中主要采用以下几种计量属性，分别是历史成本、现行成本、
现行市价、可实现净值、未来现金流量的现值和公允价值。选择哪种
计量属性计量资产价值非常重要，理论上，未来现金流量的现值比较
符合资产的本质，但是未来现金流量的现值有时会因为管理当局的意
图以及数据制约而影响其实用性。资产减值会计可以采用多种计量属
性，根据各种计量属性的特点，在符合资产的本质、持有资产的目的
的基础上，选择合适的计量属性。
二、资产减值会计中存在的问题
长期以来，资产减值会计问题一直是会计学界讨论的热点。资产
减值会计作为一项重要的会计政策和制度安排，对于企业规避风险、
提高会计信息质量有着重要作用。
1. 资产减值会计的计量问题。资产减值的计量是一项非常复杂
的工作，需要了解外部信息，做出大量的职业判断。当资产的可收回
金额低于账面价值时应确认减值准备，可收回金额应当根据资产的公
允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者
之间较高者确定，当无法获得资产的公允价值减去处置费用后的净额
时，应当以该资产的未来现金流量的现值作为可收回金额。
从世界范围来看，公允价值正被越来越多国家的会计准则所采
用，因此公允价值的使用是大势所趋，必将成为我国会计计量的一种
趋势。
2.资产减值在外部监管上的问题。短期投资市价、存货可变现净
值、长期资产可收回金额、应收款可收回金额、固定资产可收回金额
等资料是企业确认和计量资产减值准备的基础。其中“可变现净
值”、“可收回金额”在一定程度上依赖于会计人员的主观判断。依
据相关的估计数据确定“可变现净值”，存在较大的主观性，其结果
会因人而异。“可收回金额”中预计未来现金流量现值的确定需预计
未来一定期间现金流入量和贴现率，更具有不确定性，资产减值准备
计提弹性过大，使计提不仅缺乏衡量标准，而且缺乏制约手段。
3.从业人员职业技能上的问题。由于资产减值的确认和计量存在
着较多的人为判断因素，因此在极大程度上影响着企业管理者的决策
及对未来经济效益的判断。可是当前我国部分会计人员的业务素质不
够高，缺少必要的职业判断能力，对资产减值的会计业务不熟悉，在
资产减值准备的计提、转回、核销等会计处理上容易发生主观上或客
观上的错误，从而影响会计信息质量。
4.公司治理结构上的问题。运用资产减值会计政策的目的是提高
会计信息的质量,为会计报表使用者提供更真实的资产价值信息。这
一目的的实现应建立在较为完善的公司治理结构基础之上。要企业真
实地计提资产减值,更重要的是企业的公司治理结构与管理者的诚信
问题。
三、资产减值会计的改进建议
1.建立完善的企业效绩考评体系。企业运用各种方法进行会计报
表粉饰的内在动因主要来自于外界对其经营业绩的考评要求。为此，
有必要建立一套科学合理的企业效绩考评体系，把财务指标和非财务
指标的考核结合起来，改变以往只重视结果，而不重视考察形成结果
的程序和过程的做法。只有这样，才能从根本上缓解目前利润操纵的
严重问题，并有助于引导和促进企业的健康发展。
2.完善市场机制。公允价值的获取需要一个活跃的市场，若没有
活跃的市场，应以可获取的最佳信息为基础，或以同行业类似资产最
近交易价格或结果作为参考。目前我国市场经济并不成熟，非市场因
素仍然存在，信息市场和价格市场尚不完善，资产市价难以获得，在
一定程度上阻碍了资产减值会计的深入实施。因此，必须发展和完善
我国市场机制。
3.加强独立审计的外部监督作用。对资产减值会计的审计,在许
多方面有别于其他一般业务的审计,它增加了独立审计的风险、难度
和工作量。因而,需要制定相应的资产减值会计审计程序和方法。如
果独立审计不能对资产减值会计进行有效的监督,就会削弱资产减值
会计信息的可信程度。所以，只有尽快建立起与资产减值会计有关的
审计准则,使资产减值会计的审计规范化,才能保证资产减值会计更
好地发挥作用,才能保证资产减值会计制度更好地在我国推广。
4.提高人员素质。资产减值会计的确认和计量对会计人员的综合
素质要求较高,因此，会计人员职业判断能力的高低将直接影响减值
准备确认和计量的合理性和准确性。目前我国会计人员执业能力参差
不齐，必须强化对会计人员的继续再教育。会计人员职业判断能力和
自身素质的提高不仅需要会计人员本人的努力，还需要企业的配合，
企业应将会计人员的继续教育提上议程并认真贯彻实施。
随着我国市场经济的快速发展，导致资产减值的因素很多，资产
减值会计的目的就是通过反映客观存在的资产价值的减少，全面、公
允地反映企业资产的现实价值状况，揭示潜在风险，为会计信息使用
者进行正确决策提供相关信息。因此，积极开展资产减值会计相 关的
理论研究，并使得研究成果形成制度、准则，意义重大。总之，要想
使资产减值会计完美无缺，既需要理论界与实务界的共同努力，亦需
要社会主义市场经济和监管机制的配合。
参考文献：
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2006（6