初级会计实务第六章《利润》讲义(15修改)
上传者:李少谦|上传时间:2015-05-10|密次下载
初级会计实务第六章《利润》讲义(15修改)
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第六章 利 润
本章介绍的是反映企业经营成果的三个会计要素中的利润要素。利润也是历年考试中比较重要的内容。在复习本章内容时,不仅应掌握好本章的知识点,更要注意与其他章节内容的结合,比如将收入、费用的内容与本章内容的结合,本章内容与财务报告中利润表的结合等。
近年题型题量
年份 单项选择题 多项选择题 判断题 不定项(计算) 合计
2014年 2013年 2012年 2011年 2010年
2题3分 2题3分 3题1分
- 1题1分
1题2分 2题4分
- 1题2分
-
- - - - -
- - - - -
5分
内容需要下载文档才能查看7分 3
内容需要下载文档才能查看分 2分 1分
【考试大纲要求】
(一)掌握利润的构成及其主要内容
(二)掌握营业外收入、营业外支出的核算内容及账务处理 (三)掌握应交所得税、所得税费用的计算及账务处理 (四)掌握本年利润的结转方法及账务处理
利润的概述
利润,是指企业在一定会计期间的经营成果。
利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
未计入当期利润的利得和损失扣除所得税影响后的净额,计入其他综合收益的税后净额项目。 净利润与“其他综合收益的税后净额”的合计金额为综合收益总额。
预祝大家有所收获
2015初级会计实务讲义 第1页共20页
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与利润相关的计算公式主要如下:
(一)营业利润
营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失)
其中:
营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额,包括主营业务收入和其他业务收入。
营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额,包括主营业务成本和其他业务成本。
资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。
公允价值变动收益(或损失)是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得(或损失)。
投资收益(或损失)是指企业以各种方式对外投资所取得的收益(或发生的损失)。
(二)利润总额
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
(三)净利润
净利润=利润总额-所得税费用
【考点138】(影响各利润的不同因素)
反映企业经营成果的利润表
项 目 一、营业收入 减:营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失
加:公允价值变动收益(损失以“-”号填列) 投资收益(损失以“-”号填列) 二、营业利润(亏损以“-”号填列) 加:营业外收入 减:营业外支出
三、利润总额(亏损总额以“-”号填列) 减:所得税费用
四、净利润(净亏损以“-”号填列) 五、其他综合收益的税后净额 六、综合收益总额 七、每股收益
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核算内容
主营业务收入和其他业务收入 主营业务成本和其他业务成本 (费用章节) (费用章节) (费用章节) (费用章节) 【资产章节】 【资产章节】 【资产章节】 【计算】 (利润章节) (利润章节) 【计算】 (利润章节) 【计算】
本期金额
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【“资产减值损失”总结】
资产
1.应收账款
计提减值
减值金额=账面价值-未来现值 借:资产减值损失(减少营业利润)
贷:坏账准备 减值金额=成本-可变现净值 借:资产减值损失
贷:存货跌价准备 减值金额=摊余成本-未来现值 借:资产减值损失
贷:持有至到期投资减值准备
减值转回
可以转回 借:坏账准备
贷:资产减值损失(增加利润) 可以转回
借:存货跌价准备
贷:资产减值损失 可以转回
借:持有至到期投资减值准备
贷:资产减值损失
2.存货
3.持有至到期投资
股票类(权益工具):通过权益转回(其他综合收益)
损失金额=购买成本-公允价 借:资产减值损失
贷:其他综合收益(或借方) 可供出售—减值准备
通过:“其他综合收益”转回 借:可供出售—减值准备(恢复完) 可供出售—公允价值变动(超出) 贷:其他综合收益
4.可供出售金融资产
减值准备
=账面价值-公允价
债券类(债务工具):通过损益转回
损失金额=摊余成本-公允价 借:资产减值损失
贷:其他综合收益(或借方) 可供出售—减值准备
通过:“资产减值损失”转回 借:可供出售—减值准备(恢复完) 可供出售—公允价值变动(超出) 贷:资产减值损失(恢复完) 一经计提,不得转回
一经计提,不得转回
一经计提,不得转回
一经计提,不得转回
5.长期股权投资 (控制、共同控制、 重大影响)
减值金额=账面价值-可收回金额 借:资产减值损失
贷:长期股权投资减值准备 减值金额=账面价值-可收回金额 借:资产减值损失
贷:固定资产减值准备 减值金额=账面价值-可收回金额 借:资产减值损失
贷:投资性房地产减值准备 减值金额=账面价值-可收回金额 借:资产减值损失
贷:无形资产减值准备
6.固定资产
7.投资性房地产 (成本模式)
8.无形资产
期末:账面价值=账面余额-××减值准备(坏账准备) -折旧、摊销(固定资产、无形资产)
①货币资金、②交易性金融资产、③投资性房地产(公允模式)期末按公允价计量,无减值
【提示1】“资产减值损失”属于损益类科目,期末结转到“本年利润”,影响当期“营业利润”
【提示2】“××减值准备”为资产的备抵科目,企业将资产最终处置,则“减值准备”应当转销
【提示3】必须清楚利润表中,“资产减值损失”应当计入的金额。借方减少利润,贷方增加利润
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【“公允价值变动损益”、“其他综合收益”、其他资本公积的总结】 涉及“公允价值变动损益”的地方:影响当期损益
资产 时点 期末价格上升
期末
交易性金融资产
出售
借:交易性—公允价值变动
贷:公允价值变动损益 借:公允价值变动损益(减利润)
贷:投资收益(增加利润)
期末价格下降
借:公允价值变动损益
贷:交易性—公允价值变动 借:投资收益
贷:公允价变动损益
投资性房地产 (公允模式)
转换日:公允价 小于 资产账面价值(亏了) 借:投资性房地产—成本 【公允价值】
转换 公允价值变动损益 (差额)
累计折旧
贷:固定资产 【原价】 期末 出售
借:投资性—公允价值变动 贷:公允价值变动损益
借:公允价值变动损益
贷:投资性—公允价值变动
借:公允价值变动损益(减利润) 借:其他业务成本
贷:其他业务成本(增加利润)贷:公允价变动损益
期末价格上升
借:可供出售—公允价值变动 贷:其他综合收益 借:其他综合收益 贷:投资收益
期末价格下降
借:其他综合收益
贷:可供出售—公允价值变动借:投资收益
贷:其他综合收益
涉及“其他综合收益”的地方:不影响当期损益,直接计入所有者权益
资产
时点 期末
可供出售金融资产
出售
减值 相应的“其他综合收益”转出,转销完。 恢复
股票类,贷“其他综合收益”;债券类,超出“损失”的数,贷“其他综合收益”
投资性房地产 (公允模式)
转换日:公允价 大于 资产账面价值(赚了) 借:投资性房地产—成本 【公允价】
转换 累计折旧
贷:固定资产 【原价】
其他综合收益 (差额) 出售
借:其他综合收益
贷:其他业务成本
长期股权投资
(投资方:权益法)
被投资方发生“其他综合收益”变动:(或相反分录)
实现 借:长期股权投资—其他综合收益变动
贷:其他综合收益 出售
借:其他综合收益 贷:投资收益
长期股权投资
(投资方:权益法)
除净损益、其他综合收益、利润分配以外的所有者权益的其他变动:
实现 借:长期股权投资—其他权益变动
贷:资本公积—其他资本公积(或相反分录) 出售
借:资本公积—其他资本公积 贷:投资收益
股权激励(了解) 集团公司内部 股份支付(了解)
取消借:管理费用 授予 贷:资本公积—其他资本公积 执行
借:长期股权投资 (母公司用股权买劳动力给子公司用,做为投资)
贷:资本公积—其他资本公积
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【“投资收益”总结】(注意:无“投资性房地产”,都是股票、债券涉及)
时点 1、购买时
交易或事项 交易性金融资产 支付交易费用时
借:投资收益
贷:其他货币资金
借:长投—损益调整
贷:投资收益(亏损相反) 股票类(无 持有至到期)借:应收股利
贷:投资收益
债券类(无 长期股权投资) 借:应收利息
贷:投资收益
同时:(或做相反处理)
借:公允价值变动损益(减少营业利润)
贷:投资收益(增加营业利润) 账务处理
2、实现利润
长投(权益法)
(亏损) 交易性金融资产
3、宣告股利 持有到期投资 或期末计息 可供出售
长投(成本法)
交易性金融资产
借:其他货币资金
贷:交易性产—成本
交易性产—公允价值变动(或借方) 投资收益(或借方)(倒挤差额)
持有至到期投资
借:其他货币资金 持有至减值准备 贷:持有至—成本
—利息调整(余额或借)
—应计利息(到期一次还本付息)
应收利息(分期付息尚未收到的利息)
投资收益(差额)
可供出售金融资产
债券投资下处置: 股票投资下处置:
借:其他货币资金 借:其他货币资金
可供出售--减值准备 可供出售--减值准备
贷:可供出售—成本 贷:可供出售—成本
—公允价值变动(或借) —公允价值变动(或借)
—利息调整(余额或借) 投资收益(差额)
—应计利息(一次还本付息)
应收利息(分期付息尚未收到的利息)同时:(或做相反处理)
借:其他综合收益【方向与公允变动相反】 投资收益(差额)
贷:投资收益
同时:(或做相反处理)
借:其他综合收益【金额等于公允价值变动】 贷:投资收益
长期股权投资 成本法下处置: 借:其他货币资金
长期股权投资减值准备 贷:长期股权投资
投资收益(或借)(差额)
权益法下处置: 借:其他货币资金
长期股权投资减值准备 贷:长期股权投资—成本
—损益调整(或借) —其他综合收益(或借) —其他权益变动(或借) 投资收益(差额) 同时:(或相反) 借:其他综合收益
资本公积—其他资本公积 贷:投资收益
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4、出售
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