初级会计实务第6节《长期股权投资》讲义07(按15教材修订)
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初级会计实务第6节《长期股权投资》讲义07(按15教材修订)
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第六节 长期股权投资(重点难点)
注:15年教材重大变化,重点关注“权益法” 近 年 考 点
1、成本法下长期股权投资的账面价值的确定
2、权益法下长期股权投资的账面价值的确定
3、长期股权投资后续计量的成本法和权益法
4、长期股权投资后续计量的减值
年 份 2008年单选、2010年单选 2009年单选、2011年单选 2007年计算分析、2008年多选、2011年多选、2012年单选、2013、2014年单选 2012年判断题,2013、2014年单选
一、长期股权投资概述
(一)长期股权投资的概念【考点063】(核算内容)
长期股权投资,是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资,以及对其合营企业的权益性投资。
1.投资企业能够对被投资单位实施“控制”(关键点)的权益性投资,即对子公司投资。
2.投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施“共同控制”的权益性投资,即对合营企业投资。
3.投资企业对被投资单位具有“重大影响”的权益性投资,即对联营企业投资。
除此之外,其他权益性投资不作为长期股权投资进行核算,而应当按照《企业会计准则22号—金融工具确认和计量》的规定进行会计核算。
权益性投资 影响程度 比例 关系 划分类型
控制 50%以上(不含) 子公司
长期股权投资 共同控制 50%(各方平均) 合营企业
股票投资 重大影响 20%--50%(不含) 联营企业
(股东身份) 无控制、无共同控无公允报价(非上市公司) 三无股权 不再作为长投核算
制、无重大影响 短期:交易性金融资产 有公允报价(上市公司) 散客 (比例小于20%) 长期:可供出售金融资产
注意:购买债券,属于债权人身份。不属于权益性投资
影响程度 定 义
指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报,并且有能控制 (>50%) 控制:我能拍板决定,给你们发表一下意见是给大家面子
指按照相关约定对某项安排所共有的控制,并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参共同控制 后才能决策。 (50%) 但并不能够控制或者与其是指投资企业对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力,重大影响 这些政策的制定。
【提示1】通常可以通过以下一种或几种情形来判断是否对被投资单位具有“重大影响”:(多选) ①在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。
②参与被投资单位财务和经营政策制定过程。
③与被投资单位之间发生重要交易。
④向被投资单位派出管理人员。
⑤向被投资单位提供关键技术资料
存在上述一种或多种情形并不意味着投资方一定对被投资单位具有重大影响。企业需要综合考虑所有事实和情况来做出恰当的判断。
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【提示2】购入的股票“绝对不能”作为“持有至到期投资”核算
【提示3】购入的债券“绝对不能”作为“长期股权投资”核算
【例题·判断题】企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,且在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的权益性投资应当划分为长期股权投资。( )
【例题·多选题】下列股权投资中属于长期股权投资核算内容的有( )。
A.对子公司投资
B.对联营企业投资
C.对合营企业投资
D.对被投资单位不具有共同控制或重大影响,在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的投资
【解析】企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,且在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的权益性投资,应划分为交易性金融资产或可供出售金融资产。
(二)长期股权投资的核算方法【考点064】(2种方法的核算范围)
例:甲公司投资(入股)乙公司500万。投资的目的是为了分得利润,赚没赚钱要在账上体现和反映出来,用“投资收益”这个科目反映。
甲公司----------投资--------------?>>>>>>>>>乙公司(年末报表上体现赚100万利润)
乙公司赚了100万,甲公司赚钱了没有?走不走账,确认不确认投资收益呢?要分2种情况:
1、如果甲公司认为,只有确保能拿到钱(即:宣告分配现金股利),才认为投资有收益,真正赚钱了,才做账确认“投资收益”----
2、如果甲公司认为,不管乙公司是否宣告分配股利,自己是否能拿到钱,只要乙公司的报表上有利润数,都认为投资有收益,并按相应的份额(比例)做账,确认“投资收益”----
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长期股权投资的核算方法有两种:一是成本法;二是权益法。
1.成本法核算的长期股权投资的范围
(1)企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。即企业对子公司的长期股权投资。 实施控制:我能拍板决定,自己说了算了。
一般占股50%以上-----子公司
2.权益法核算的长期股权投资的范围
企业对被投资单位具有共同控制或者重大影响时,长期股权投资应当采用权益法核算。
(1)企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。即企业对其合营企业的长期股权投资。 共同控制:权利平分(50%),大家说了算,一票否决。----合营企业
(2)企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。即企业对其联营企业的长期股权投资。
重大影响:讲话有影响力,但是不能决定。一般占股20%----50%,即联营企业
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【例题·多选题】按长期股权投资准则规定,下列事项中,投资企业应采用权益法核算的有( )。
A.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资
B.投资企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资
C.投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,并且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的股权投资
D.投资企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资
二、采用成本法核算长期股权投资的账务处理【见钱眼才开】
(一)取得长期股权投资
(1)长期股权投资初始投资成本的确定【考点065】 1、购买价款:除企业合并形成的长期股权投资以外,以支付现金取得的长期股权投资,应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。
2、交易费用:企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。
3、垫支股利:此外企业取得长期股权投资,实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,作为应收项目处理,不构成长期股权投资的成本。
初始投资成本=实际支付的购买价款+直接相关税费
注意:交易性金融资产,初始的交易费计入到“投资收益”(借方),不计入成本
【提示】初级职称涉及股票、债券投资(3、5、6、7节)除了交易性金融资产,交易费用都计入成本
(2)取得时会计处理
长期股权投资取得时,应按照初始投资成本计价。除企业合并形成的长期股权投资以外,以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资,应按照上述规定确定的长期股权投资初始投资成本,借记“长期股权投资”科目,贷记“银行存款”等科目。如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润,借记“应收股利”科目,贷记“银行存款”科目。
借:长期股权投资 【实际支付的价款+直接相关的费用、税金】
应收股利 【包含的已宣告但尚未发放的现金股利】
贷:其他货币资金、银行存款等
【提示】成本法核算下“长期股权投资”没有明细科目的核算。
【教材例1-72改】甲公司2×12年1月10日购买长信股份有限公司发行的股票500 000股准备长期持有,每股买入价为6元,另外购买该股票时发生有关税费50 000元,款项已由银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录:【假定符合控制情况,采用成本法。教材的例题未更改】
(1)计算初始投资成本:
股票成交金额 (500 000×6)3 000 000 加:相关税费 50 000
3 050 000
(2)编制购入股票的会计分录:
借:长期股权投资 3 050 000
贷:其他货币资金 3 050 000
【教材例1-73】甲公司2×12年5月15日以银行存款购买诚远股份有限公司的股票100 000股作为长期投资,每股买入价为10元,每股价格中包含有0.2元的已宣告分派的现金股利,另支付相关税费7 000元,甲公司应编制如下会计分录:
(1)计算初始投资成本:
股票成交金额 (100 000×10)1 000 000
加:相关税费 7 000
减:已宣告分派的现金股利 (100 000×0.2) 20 000
987 000
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(2)编制购入股票的会计分录:
借:长期股权投资 987 000
应收股利 20 000
贷:其他货币资金 1 007 000
(3)假定甲公司2×12年6月20日收到诚远股份有限公司分来的购买该股票时已宣告分派的股利20 000元,此时,应作如下会计处理:
借:其他货币资金 20 000
贷:应收股利 20 000
注意:如果实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,作为应收项目处理,不构成长期股权投资的成本。
(二)持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润【考点066】(确认投资收益的时点)
持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时,投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益(关键点)。
1、宣告发放时: 2、收到现金股利时:
借:应收股利 【宣告发放的股利×持股比例】
贷:投资收益 借:其他货币资金 贷:应收股利
【教材例1-74】承【教材例1-73】,如果甲公司于2×12年6月20日收到诚远股份有限公司宣告发放现金股利的通知,应分得现金股利5 000元,甲公司应编制如下会计分录:
①宣告发放时: ②实际收到股利时:
借:应收股利 5 000
贷:投资收益 5 000 借:其他货币资金 5 000 贷:应收股利 5 000
【例题·单选题】(2014年)某企业采用成本法核算长期股权投资,被投资单位宣告发放现金股利时,投资企业应按所得股份份额进行的会计处理正确的是( )。
A.冲减投资收益 B.增加资本公积
C.增加投资收益 D.冲减长期股权投资
(三)长期股权投资的处置
处置长期股权投资时,按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为“投资损益”,并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备(关键点)。
借:其他货币资金
长期股权投资减值准备
贷:长期股权投资
应收股利 【尚未收到的股利】
投资收益 【差额】
【教材例1-75】甲公司将其作为长期投资持有的远海股份有限公司15 000股股票,以每股10元的价格卖出,支付相关税费1 000元,取得价款149 000元,款项已由银行收妥。该长期股权投资账面价值为140 000元,假定没有计提减值准备。甲公司应编制如下会计分录:
(1)计算投资收益:
股票转让取得价款 149 000
减:投资账面价值 140 000
9 000
(2)编制出售股票时的会计分录:
借:其他货币资金 149 000
贷:长期股权投资 140 000
投资收益 9 000
【提示】长期股权投资不管采用成本法核算还是权益法核算均在期末考虑计提减值。
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成本法核算注意事项:【考点067】
1、采用成本法核算,“长期股权投资”账面余额一般不变,除非追加投资或者收回投资(出售)。 2、投资企业确认的该项应收股利不影响长期股权投资的账面价值(关键点)。
3、采用成本法核算,被投资单位实现净利润、或发生净亏损投资企业不做账务处理(关键点)。
4、长期股权投资的账面价值=长期股权投资的账面余额-长期股权投资的减值准备
【例题·单选题】(2010年改)成本法下,甲公司长期持有乙公司80%的股权,采用成本法核算。2009年1月1日,该项投资账面价值为1 300万元。2009年度乙公司实现净利润2 000万元,宣告发放现金股利1 200万元。假设不考虑其他因素,2009年12月31日该项投资账面价值为( )万元。
A.1 300 B.1 380 C.1 500 D.1 620
【解析】乙公司宣告发放现金股利,甲公司应按照持股比例确认为投资收益,乙公司实现净利润,甲公司不做账务处理,则甲公司2009年末该项长期股权投资的账面价值为初始成本1 300万元。
【例题·多选题】(2011年)下列关于长期股权投资会计处理的表述中,正确的有( )。
A.对子公司长期股权投资应采用成本法核算
B.处置长期股权投资时应结转其已计提的减值准备
C.成本法下,按被投资方实现净利润应享有的份额确认投资收益
D.成本法下,按被投资方宣告发放现金股利应享有的份额确认投资收益
【例题·多选题】甲公司采用成本法核算对乙公司的长期股权投资,甲公司对乙公司投资的账面余额只有在发生( )的情况下,才应作相应的调整。
A.追加投资 B.收回投资
C.被投资企业接受非现金资产捐赠 D.对该股权投资计提减值准备
【解析】在成本法下,除追加投资、收回投资外,长期股权投资的余额保持不变。
【例题·单选题】2011年1月5日,甲公司以银行存款1200万元取得对乙公司的长期股权投资,所持有的股份占乙公司有表决权股份的85%,另支付相关税费5万元。甲公司采用成本法核算该长期股权投资。2011年3月10日,乙公司宣告发放2010年度现金股利共200万元。假设不考虑其他因素,甲公司2011年3月末该项长期股权投资的账面余额为( )万元。
A.1200 B.1195 C.1230 D.1205
【解析】投资后分得的现金股利不影响长期股权投资的账面价值,直接确认为投资收益。
①购买该长期股权投资时: ②宣告发放现金股利时:
借:长期股权投资 1205 借:应收股利 30
贷:其他货币资金 1205 贷:投资收益 30
甲公司2011年3月末该项长期股权投资的账面余额=1 200+5=1 205(万元)。
【例题·单选题】采用成本法核算长期股权投资,下列各项中会导致长期股权投资账面价值发生增减变动的是( )。
A.长期股权投资发生减值损失
B.持有长期股权投资期间被投资企业实现净利润
C.被投资企业宣告分派属于投资企业投资前实现的净利润
D.被投资企业宣告分派属于投资企业投资后实现的净利润
【解析】账面价值=账面余额-减值准备;长期股权投资发生减值损失,要计提减值准备,所以会减少长期股权投资的账面价值;成本法下,被投资单位实现净利润投资方不做处理,所以选项B不会导致到长期股权投资的账面价值发生变动;选项C、D,被投资企业宣告分派无论属于投资企业投资前还是投资后实现的净利润,投资方均应该确认投资收益,所以不影响长期股权投资的账面价值发生变动。
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