大数据时代管理会计工作变革探析

摘要：笔者首先简要论述了大数据如何促进管理作用的发挥，其次详细介绍了大数据时代管理会计工作相对于传统管理会计的变化，最后总结得出大数据时代管理会计工作如果不进行变革，管理会计工作提供的信息将失去决策有用性，甚至误导决策，难以为实现企业价值最大化目标起到应有的作用。

关键词：大数据管理 数据挖掘 企业价值最大化 会计

大数据是基于云计算、物联网和移动互联网的产生而出现的，但是人们通过云计算、物联网和移动互联网的互相交流而形成一个庞大的数据源如果没有被管理者收集和建模、分析、利用就没有大数据的概念，因此大数据概念是为了满足管理的需要而产生的。

本文所说的管理会计主要是对盈利性组织而言的，假设使用管理会计的组织，已经做好了以下几个和大数据有关的工作。一是已经购买或自行开发了大数据工具，这些工具可以有效收集来自组织自身的或者云端的数据，无论这些数据是结构化，还是非结构化的。二是这个组织已经自行开发或购买了大数据分析软件，目的是使用这个软件来分析或管理大数据，充分深度挖掘大数据的意义，并可以给管理会计部分提供相关有用的信息。三是这个组织已经拥有了大数据分析和管理人才，他们实时分析大数据后，可以给组织各个部门提供与决策相关的信息，当然也可以给组织的管理会计部门提供有用的信息。同时这个组织的管理会计人员已经充分理解了大数据技术基础知识并能够利用大数据分析的结论促进管理会计工作。

唯物辩证法告诉我们，事物都有作用和反作用两个方面，一方面大数据理论实际上为管理会计的实际应用提供了更多、更好地数据信息，进而可以扩展管理会计的应用范围。另一个方面传统管理会计的理论与模型也对大数据整合、应用提出了要求，反过来也可以为从海量数据中筛选出有用的信息提供指南。因此大数据和管理会计工作是互相促进和帮助的关系，任何从自身角度看问题的思维都不利于一个盈利组织的价值管理工作。

一、大数据促进管理会计作用的发挥

在我国面临经济增长进入新常态，企业要进行体制、机制和管理创新并实现转型和升级的情况下，由于互联网和智能、移动设备的发展，世界已经进入了大数据发展阶段。在这个背景下，如何将传统的管理会计理论结合大数据背景，进行盈利组织的管理会计实践，笔者认为一是大数据的分析和利用，为传统的管理会计的职能发挥不仅提供了更好的依据，同时也开拓了管理会计服务组织的领域。大数据的重要特点之一就是为组织的预测工作提供了科学数据依据，而传统的管理会计的重要作用之一就是做好组织的经济预测工作，无论是对组织短期经营活动还是长期经营活动而言都是如此;二是大数据分析结果可以为组织的预测工作提供高度准确性和可靠性的信息，以往管理会计由于得不到这样的信息，而不能开发出对企业的经济预测工作更有效的模型，如今有了大数据分析结果，管理会计对数据更准确和更可靠的梦想得到了实现，这样扩展了管理会计为组织服务的领域;三是大数据分析结果可以使管理会计目标即为企业实现价值最大化提供决策依据有了切实基础。如以前组织为了实现企业价值最大化的目标，很难收集资本市场的海量信息，如今有了大数据的分析结果，通过分析影响企业价值最大化的各种因素，比如股东的偏好、企业面临经济形式的预期变化，消费者的购买需求等等数据信息，就可以为企业综合平衡和把握影响企业价值最大化的各种因素，进而实现企业价值最大的目标。

二、大数据时代管理会计工作相对于传统管理会计的变化

(1)大数据分析工作结果对管理会计成本性态分析的影响

一般来说，进行企业成本性态分析的要点是按照成本与产量因果或相关关系，将企业发生的成本归类为固定成本、变动成本和混合成本。但是在企业的经济实践中，固定成本和变动成本是众多成本中的两个极端形态，只有介于两者之间的混合成本才是常态，但传统的管理会计工作对混合成本的分析，由于获取数据信息的限制，很难做到准确的分类，因此不能起到很好的决策支持作用，致使企业的成本分类工作流于形式，甚至误导决策。

这是由于混合成本的特点决定的，因为混合成本虽然和企业的产量变动相关，但是企业的管理会计人员很难定量分析出其相关的数量函数关系，这就对企业传统管理会计中的半变动成本分解工作提出了挑战，而大数据分析和挖掘可以应对这种挑战。比如，企业对混合成本中的阶梯式成本的分解，就可以利用大数据的分析结果准确进行。笔者对此举例如下：

假设甲企业对产品的品质要求极高，否则无法更好地满足市场消费者对企业产品的需要，企业将面临被竞争对手淘汰的风险。根据企业以往的大量原始数据，经过大数据分析，才能更好地提供各种水平的检验员每个月所能检验的产品数量，进而得到企业检验员的平均检验数量，假设是200个产品，这样生产每增加200个产品，就需要增加一名检验员。这样企业管理会计人员就可以根据企业的生产量计算出需要增加的检验员数量。假设每个检验员的月计件工资为3500元。企业管理会计人员就可以依据企业产量的变动，计算出产量变动的范围在200个以内时，检验员的工资是固定成本。如果产量达到200个以上时，检验员的工资就是变动成本，变动率为17.5元。因此，该企业如果没有利用大数据分析技术，由于企业的检验员的检验水平不同，企业就很难科学分析出检验员的平均检验数量，也得不到上述混合成本分解的结论。

(2)大数据分析工作结果对管理会计盈亏临界点分析的影响

根据企业利润计算原理，传统的管理会计人员知道，销售量、单价、变动成本和固定成本都是影响企业盈亏临界点的因素。尤其是在企业有众多产品的情况下，盈亏临界点就只能根据销售额确定，传统的管理会计人员知道，计算多种产品的盈亏临界点时，必须计算销售总额、进而计算各种产品的销售比重，然后根据综合盈亏临界点才能计算各种产品盈亏临界点的销售额，继而计算中各种产品盈亏临界点的销售量。其中，预计各种产品的销售量时，由于企业以往没有掌握大数据分析技术，预测数据往往是根据企业以往的销售量，对于竞争对手以及消费者偏好的改变以及国家宏观经济政策的变化对产品销售量的影响往往无能为力。如果企业掌握了大数据分析技术，企业大数据专业分析人员往往可以利用消费者的PC、手机移动终端的上网痕迹，精准分析出消费者的购买意愿，这样就可以为企业管理会计人员提供更准确的销售量预测数据。这样企业管理会计人员提供的盈亏临界点分析结果的有用性将大大提高。(3)大数据分析工作结果对管理会计短期经营方案的影响

企业的短期经营方案，一般包括闲置设备出租或出售的决策、特殊订货决策、零部件自己制造还是外部购买的决策、亏损产品是否必须停产的决策、联产品是否进一步加工还是直接出售的决策等等方面，笔者认为大数据分析都可以对上述决策提供更加精准的数据信息，因此有助于管理会计人员提供上述决策所使用的管理会计信息，限于篇幅，笔者此文仅以联产品是否进一步加工还是直接出售的决策为例，说明大数据分析工作对传统管理会计工作的影响。

众所周知，一般将同一种原材料经过大致相同的生产步骤生产完成的成果称为联产品。企业生产出的联产品有的可以直接出售，有的必须进一步加工才能出售，有的可以直接出售也可以进一步加工而出售，对于最后一种情况，就涉及到了联产品是否需要进一步加工才出售的决策。当然，无论是大数据时代，还是以往的时代，这个决策的依据都是企业效益最大化，大数据只是给这个决策需要的管理会计信息提供了更加科学的数据信息，而不是直接代替其进行决策。一般来说，只有进一步加工能带来增量利润，即带来的增量收入大于增量成本时，才能够得出进一步加工的决策。这里决策的关键是销售量和销售成本，而如果没有大数据的分析技术，如前所述，是很难准确预测销售量数据和进行混合成本分解工作的。如果不能对混合成本进行分解，就难以计算出该产品的变动成本，进入预测该产品的贡献毛利。尤其是联产品进一步加工后，消费者是否买账，需要挖掘出消费者对此以往的反映和今后预计反映的大数据信息，如果不能准则预测出销售量，又如何准确计算增量利润呢?销售量预测不准确，比如预测的过于乐观，企业的进一步加工决策很可能失败，因此实际的结果很可能是增量利润为负数，企业后悔莫及。而企业有了大数据分析技术，就可以很好地避免此种问题的发生。

(4)大数据分析工作结果对管理会计长期投资方案的影响

一般来说，企业的长期投资是指企业新生产线的投资建设。为了增加企业长期投资决策的科学性，传统的管理会计理论指出，现金流量是长期投资决策的基础，同时也给出了计算一个项目现金净流量的方法，企业依据此方法可以理论上可以计算出一个项目的现金流入和流出量，但是没有大数据分析技术很难准确计算，试想，一个长期投资方案的决策基础都不牢固，如何对其进行科学的决策呢?

我们知道，根据净现金流量的计算公式，预计企业在固定资产和流动资产上的投资额这两个计算公式因子比较简单，根据市场调研结果基本可以得出科学的结论。但是预计各种经营利润之和这个计算公式中的因子就比较困难，因为影响企业利润的因素众多，既包括企业内部的管理因素，也包括外部的原材料采购价格、人工费增长情况、市场竞争的影响等众多不确定因素。而大数据理论指出，利用大数据分析技术，可以很好地解决上述问题。既然大数据分析技术可以提供营业利润计算的原始数据，企业管理会计人员利用会计知识，就可以轻而易举地计算出企业的营业利润，进而为企业长期投资决策提供更加准确和科学的管理会计信息。

(5)大数据分析工作结果对管理会计工具中平衡记分卡的影响

平衡计分卡可以用来表明企业在能力和创新进行过程中必须要实现的多种相互影响因素相互协调发展。一般来说，一个企业如果在企业财务、企业的客户、企业的内部业务流程以及学习和成长四个方面达到和谐统一，企业的发展就是平衡的过程，也只有这样才能将企业的战略落实到实处。笔者认为根据大数据的分析结果可以帮助管理会计人员更好地把握平衡记分卡各个部分的相关关系。理由如下：

一是大数据可以提高平衡记分卡财务预测的准确性，因此间接指出了公司战略和实施是否有助于企业价值最大化目标的实现;

二是平衡记分卡的客户部分，企业的管理人员要准确界定企业的客户群体，进而计算出客户对企业的价值最大化目标的贡献程度。这需要预测和测定客户的满意程度、客户的保持程度、新客户的获取量，这些方面正是大数据分析技术的擅长领域，在没有大数据技术之前，传统的管理会计人员对此往往无能无力，进而导致平衡记分卡中的客户部分分析结论失真，难以发挥平衡记分卡的作用;

三是平衡记分卡的内部业务流程部分，企业的管理会计人员往往要界定创新、经营和售后服务三个通用的价值链因素。大数据分析技术对此可以提供大量有用的数据信息。比如企业在创新过程中，必须尽力挖掘出客户群体中潜在需要，然后就可以提供相应的产品和服务来满足客户的这种需求。而对客户需求的分析，正是大数据分析所擅长的。

三、结束语

综上所述，理论上大数据时代助推了管理会计工作作用的发挥，因此管理会计工作应对传统管理会计工作内容结合大数据进行相应的变革。如果企业的管理会计工作不能与时俱进地进行相应的改变，管理会计工作提供的信息将失去其价值，甚至会误导决策，难以实现企业价值最大化的目标。

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