2016年注册会计师考试《会计》练习题精选

1.多选题

下列各项中不正确的有（ ）。

A、同一企业不能同时采用成本模式与公允价值模式对投资性房地产进行后续计量

B、已经采用公允价值模式进行计量的企业可以转为成本模式计量

C、将成本模式计量的投资性房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值与账面价值的差额计入其他综合收益

D、成本模式转为公允价值模式应作为会计政策变更处理

【正确答案】BC

【答案解析】本题考查知识点：投资性房地产后续计量。

选项B，已经采用公允价值模式进行计量的企业不能转为成本模式计量；选项C，投资性房地产成本模式转为公允价值模式，公允价值与账面价值的差额应调整期初留存收益。

2.单选题

下列关于总部资产减值测试的说法中，正确的是（ ）。

A、总部资产的显著特征是虽然难以脱离其他资产或资产组产生独立现金流入，但账面价值可以归属于某一资产组

B、相关总部资产难以按合理和一致基础分摊至各资产组的，应直接对总部资产进行减值测试

C、相关总部资产能按照合理和一致的基础分摊至各资产组的，应将其分摊到资产组，再据以比较资产组的账面价值和可收回金额，并汇总得出总部资产减值金额

D、总部资产通常不难进行减值测试，所以不需结合其他相关资产组或资产组组合进行测试

【正确答案】C

【答案解析】本题考查知识点：总部资产减值损失的会计处理。

选项A，总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或资产组产生独立现金流入，而且其账面价值难以归属于某一资产组；选项BD，总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行。

3.多选题

下列关于资产减值的相关说法中，正确的有（ ）。

A、资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致

B、资产组的账面价值包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确认资产组可收回金额的除外

C、资产组在处置时如要求购买者承担一项负债（如环境恢复负债等）、该负债金额已经确认并计入相关资产账面价值，而且企业只能取得包括上述资产和负债在内的单一公允价值减去处置费用后的净额的，为了比较资产组的账面价值和可收回金额，在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时，应当将已确认的负债金额从中扣除

D、资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定

【正确答案】ABCD

【答案解析】本题考查知识点：资产减值损失的确认程序。

选项A，资产组账面价值的确定基础应当与其可回收金额的确定方式相一致，因为这样的比较才有意义，具有可比性；选项B，因为在预计资产组的可回收金额时，既不包括与该资产组无关的现金流量，也不包括与已在财务报表中确认的负债有关的现金流量；选项C，已确认的负债是会流出企业，需要将其扣除；选项D，将企业作为理性的经纪人，资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间，企业会选择较高者。

４.单选题

A公司由总部资产（办公楼）、A资产组、B设备组成，其中A资产组包括甲、乙、丙三台设备，三台设备均不能单独产生经济利益。相关资料如下：

假定各单项资产的预计未来现金流量现值和公允价值减去处置费用后的净额均无法可靠计量，总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组。不考虑其他因素，则A资产组应分摊的总部资产的金额为（ ）。

A、1200万元

B、200万元

C、800万元

D、640万元

【正确答案】A

【答案解析】本题考查知识点：总部资产的减值。

A资产组按照1：2：1的比例计算的加权后账面价值=500+800×2+900=3000（万元）

A资产组应分摊的总部资产金额=2000×3000/（3000+1000×2）=1200（万元）

5.多选题

甲公司将自有资产分为A、B、C三个资产组，其中A资产组包含甲、乙两台设备，B资产组包含丙、丁、戊三台设备，C资产组包含庚设备。

假定各单项资产相关资料如下：

假定各单项资产的预计未来现金流量现值和公允价值减去处置费用后的净额均无法可靠计量，A资产组的可收回金额为800万元，B资产组的可收回金额为1500万元，C资产组的可收回金额为1200万元。则下列说法中正确的有（ ）。

A、B资产组应该计提减值100万元

B、庚设备不需要计提减值

C、甲设备需要计提减值40万元

D、丁设备需要计提减值50万元

【正确答案】ABCD

【答案解析】本题考查知识点：资产组减值损失的确认程序。

A资产组应确认的减值金额=（200+800）-800=200（万元），B资产组应确认的减值金额=（500+800+300）-1 500=100（万元），C资产组可收回金额大于账面价值，不需要减值。甲设备应该分摊的减值=200/（200+800）×200=40（万元）。丁设备应该分摊的减值=800/（500+800+300）×100=50（万元）。

6.单选题

下列选项中关于可收回金额的说法中正确的是（ ）。

A、只有单项资产计提减值时才需要确认可收回金额

B、可收回金额的估计应以资产的公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值孰低确定

C、资产的公允价值不能可靠估计的，应当以该资产账面价值与预计未来现金流量现值孰低确定可收回金额

D、有证据表明资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额时，可以将资产预计未来现金流量现值作为其可收回金额

【正确答案】D

【答案解析】本题考查知识点：资产可收回金额的计量。

选项A，企业对单项资产或资产组进行减值测试时都需要确认其可收回金额；选项B，可收回金额的估计应当以其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值之间较高者确定；选项C，资产的公允价值减去处置费用后的净额不能可靠估计的，应当以该资产预计未来现金流量现值作为其可收回金额。

7.多选题

下列资产的减值准备可以转回的有（ ）。

A、存货

B、固定资产

C、可供出售股权投资

D、商誉

【正确答案】AC

【答案解析】本题考查知识点：资产减值的适用准则及测试原则。

选项B、D适用资产减值准则，资产减值一经计提不得转回。

1.多选题

下列有关商誉减值会计处理的说法中，正确的有（ ）。

A、因企业合并形成的商誉无论是否发生减值迹象，每年末均应对其进行减值测试

B、企业处置分摊了商誉的资产组中的某项经营时，一般应按照该处置经营和该资产组剩余部分价值的比例为基础进行分摊，以确定该处置经营的相关商誉，从而确定处置损益

C、存在少数股东权益时，商誉减值损失中归属于少数股东权益的部分也应该在合并报表中予以确认

D、商誉发生减值时，应将商誉减值损失在可归属于母公司和少数股东权益之间按比例进行分配，但合并报表中仅反映归属于母公司的商誉减值损失

【正确答案】ABD

【答案解析】本题考查知识点：商誉减值测试于会计处理。

商誉减值损失中归属于少数股东权益的部分不应在合并报表中确认，因此选项C的说法不正确。

2.多选题

下列关于可转换公司债券的表述，正确的有（ ）。

A、企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为其他权益工具

B、可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按照面值和票面利率确认债券利息，差额作为利息调整

C、可转换公司债券在进行分拆时，应当对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的公允价值

D、发行可转换公司债券发生的交易费用，应当直接计入当期损益

【正确答案】ABC

【答案解析】本题考查知识点：可转换公司债券。选项D，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值比例进行分摊。

3.多选题

A公司主营业务是批发、零售商品，其于2013年3月31日购入一台增值税税控专用设备，共计支付价款10000元，A公司预计该设备使用年限为10年，预计净残值为0，A公司采用直线法计提折旧，则下列关于A公司2013年的处理，正确的有（ ）。

A、2013年末A公司因此业务确认的递延收益余额为9250元

B、2013年A公司因购入税控设备影响当期损益的金额为0

C、2013年A公司对此税控设备计提的折旧金额为750元

D、2013年A公司因此业务应摊销的递延收益为500元

【正确答案】ABC

【答案解析】本题考查知识点：应交税费。

企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。

所以A公司2013年末递延收益余额=10000-10000/10×9/12=9250（元），当年A公司因购入税控设备影响当期损益的金额为0；A公司对此税控设备计提的折旧金额=10000/10×9/12=750（元），当期应摊销的递延收益=750（元）。

4.单选题

某增值税一般纳税人因暴雨毁损库存材料一批，该批原材料实际成本为200000元，收回残料价值10000元（不考虑收回材料的进项税），保险公司赔偿160000元。该企业购入材料的增值税税率为17%，该批毁损原材料造成的非常损失净额是（ ）。

A、30000元

B、68000元

C、78000元

D、37000元

【正确答案】A

【答案解析】本题考查知识点：应交税费。

该批毁损原材料造成的非常损失净额=200000-10000-160000=30000（元）

5.单选题

甲股份有限公司发行债券的有关资料如下：2×10年1月1日，经批准发行3年期面值为5000000元的公司债券。该债券每年初付息、到期一次还本，票面年利率为3%，发行价格为4861265元，发行债券筹集的资金已收到，作为20×9年已经开工的工程建造专用资金。经计算的实际利率为4%。假定该债券于每年6月30日和12月31日各计提一次利息，2×10年12月31日工程尚在建造中。2×10年末应付债券的摊余成本为（ ）。

A、4861265元

B、4958490.3元

C、4980715.6元

D、4906160元

【正确答案】D

【答案解析】本题考查知识点：应付债券。

2×10年6月30日计提利息时的会计分录：

借：在建工程（4861265×4%/2） 97225.3

贷：应付利息 75000

应付债券——利息调整 22225.3

12月31日计提利息时的会计分录：

借：在建工程[（4861265+4861265×4%/2-5000000×3%/2）×4%/2]  97669.81

贷：应付利息 75000

应付债券——利息调整 22669.81

因此摊余成本为4861265+22 225.3+22669.81=4906160（万元）

6.多选题

关于交易性金融负债，下列说法中正确的有（ ）。

A、企业因交易性金融负债发生的相关交易费用应该计入当期损益

B、交易性金融负债发生的公允价值变动计入其他综合收益

C、企业对交易性金融负债按照公允价值进行后续计量

D、企业交易性金融负债可以重分类为其他金融负债

【正确答案】AC

【答案解析】本题考查知识点：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。

选项B，交易性金融负债的公允价值变动记入“公允价值变动损益”科目中；选项D，企业确认的交易性金融负债是不能重新分类为其他金融负债的，其他金融负债也不能重新分类为交易性金融负债。

7.单选题

甲公司2011年1月1日发行3年期公司债券，发行价格为52802.1万元，债券面值50000万元，每半年付息一次，到期还本，票面年利率为6%，实际年利率为4%。假定于发行当日乙公司按照发行价购买其50%的债券，划分为持有至到期投资。下列关于甲公司应付债券与乙公司持有至到期投资的会计处理，不正确的是（ ）。

A、甲公司2011年12月31日“应付债券—利息调整”的余额为1905.3万元

B、乙公司2011年12月31日“持有至到期投资—利息调整”的余额为452.84万元

C、甲公司2011年12月31日应付债券列报金额为51905.3万元

D、影响甲公司2011年营业利润的金额2103.2万元

【正确答案】B

【答案解析】本题考查知识点：应付债券。

甲公司：实际利息费用=（52802.1-443.96）×4%/2=1047.16（万元）；应付利息=50000×6%÷2=1500（万元）；利息调整摊销额=1500-1047.16=452.84（万元）；2011年6月30日的数据为：实际利息费用=52802.1×4%÷2=1056.04（万元）；应付利息=50000×6%÷2=1500（万元）；利息调整摊销额=1500-1056.04=443.96（万元）；2011年年初“应付债券—利息调整”的余额=52802.1-50000=2802.1（万元）；2011年12月31日“应付债券—利息调整”的余额=2802.1-443.96-452.84=1905.3（万元）；2011年12月31日应付债券列报金额=52802.1-443.96-452.84=51905.3（万元）；影响甲公司2011年营业利润的金额=1056.04+1047.16=2103.2（万元）。

乙公司：2011年12月31日“持有至到期投资—利息调整”的余额=1905.3×1/2=952.65（万元）。

甲公司2011.1.1

借：银行存款 52802.1

贷：应付债券——面值50000

——利息调整 2802.1

2011.6.30日应付债券的摊余成本是52802.1

借：财务费用 1056.04

应付债券——利息调整 443.96

贷：应付利息 1500

2011.12.31摊余成本52802.1-443.96=52358.14

借：财务费用 1047.16

应付债券——利息调整 452.84

贷：应付利息 1500

乙公司2011.1.1

借：持有至到期投资——成本 25000

 ——利息调整 1401.05

贷：银行存款 26401.05

2011.6.30

借：应收利息 750

贷：持有至到期投资——利息调整 221.98

投资收益 528.02

2011.12.31

借：应收利息 750

贷：持有至到期投资——利息调整 226.42

投资收益 523.58

1.单选题

某外商投资企业采用交易发生日的即期汇率折算外币业务，期初即期汇率为1美元＝6.73元人民币。20×6年9月30日收到外国投资者作为投资而投入的生产线，合同约定的价值为45万美元，约定的汇率为1美元＝6.8元人民币，交易发生日的即期汇率为1美元＝6.75元人民币，另外发生运杂费3万元人民币，进口关税10.85万元人民币，安装调试费5万元人民币。20×6年末该项固定资产的可收回金额为39万美元，即期汇率为1美元＝6.68元人民币，则20×6年末该固定资产应确认的减值为（ ）万元。

A、63.36

B、64.33

C、61.18

D、62.08

【正确答案】D

【答案解析】本题考查知识点：外币交易的会计处理。

20×6年9月30日固定资产的入账价值＝45×6.75＋3＋10.85＋5＝322.6（万元），20×6年12月31日固定资产账面价值＝322.6（万元），可收回金额＝39×6.68＝260.52（万元），20×6年末固定资产应确认的减值＝322.6－260.52＝62.08（万元）。

2.多选题

下列项目中，企业应当计入当期损益的有（ ）。

A、外币银行存款账户发生的汇兑差额

B、外币应收账款账户期末折算差额

C、外币会计报表折算差额

D、期末公允价值以外币反映的股票，原记账本位币金额与按公允价值确定当日的即期汇率折算的记账本位币金额之差

【正确答案】AB

【答案解析】本题考查的知识点是：外币财务报表折算。选项C，外币会计报表折算差额在资产负债表中未分配利润项下作为“外币报表折算差额”项目单独列示。

选项D，可供出售金融资产若为股票投资，则外币账户的汇兑差额应计入其他综合收益，不计入当期损益。

借：可供出售金融资产

    贷：其他综合收益 【或相反分录】

3.单选题

甲公司采用业务发生时的即期汇率对各项业务进行折算，按季度计算汇兑损益。2013年1月1日，该公司专门从银行贷款900万美元用于办公楼建造，年利率为8%，每季末计提利息，年末支付当年利息，当日市场汇率为1美元＝6.20元人民币，3月31日市场汇率为1美元＝6.22元人民币，6月1日市场汇率为1美元＝6.25元人民币，6月30日市场汇率为1美元＝6.26元人民币。甲公司于2013年3月1日正式开工，并于当日支付工程款150万美元。不考虑其他因素，该借款在第二季度可资本化的汇兑差额为（ ）。

A、75.12万元人民币

B、36.9万元人民币

C、36.72万元人民币

D、43.2万元人民币

【正确答案】C

【答案解析】本题考查知识点：外币交易的会计处理。

采用交易发生日的市场汇率为即期汇率，因此，第二季度可资本化的汇兑差额＝900×（6.26－6.22）＋900×8%×1/4×（6.26－6.22）＋900×8%×1/4×（6.26－6.26）＝36.72（万元），所以专门借款第二季度应资本化的汇兑差额＝36.72（万元）。

4.单选题

甲公司采用业务发生当月1日的市场汇率为即期汇率的近似汇率对各项业务进行折算，按季度计算汇兑损益。2×13年1月1日，该公司专门从银行贷款600万美元用于办公楼建造，年利率为8%，每季度末计提利息，年末支付当年利息，当日的市场汇率为1美元＝6.21元人民币，3月31日市场汇率为1美元＝6.23元人民币，6月1日市场汇率为1美元＝6.26元人民币，6月30日市场汇率为1美元＝6.28元人民币。甲公司建造的办公楼于2×13年3月1日正式开工，并于当日支付工程款150万美元。不考虑其他因素，则在第二季度应资本化的借款费用金额为（ ）。

A、75.12万元人民币

B、12.84万元人民币

C、105.96万元人民币

D、13.2万元人民币

【正确答案】C

【答案解析】本题考查知识点：外币折算。

第二季度该外币专门借款应资本化的利息金额＝600×8%×1/4＝12（万美元），折算为人民币＝12×6.26＝75.12（万元人民币）。

采用当月1日的市场汇率为即期汇率的近似汇率，因此，第二季度可资本化的汇兑差额＝600×（6.28－6.23）＋600×8%×1/4×（6.28－6.23）＋600×8%×1/4×（6.28－6.26）＝30.84（万元人民币）

所以，第二季度应资本化的借款费用金额＝75.12＋30.84＝105.96（万元人民币）。

5.多选题

在外币报表折算时，应按照资产负债表日即期汇率折算的项目有（ ）。

A、货币资金

B、应收账款

C、盈余公积

D、长期借款

【正确答案】ABD

【答案解析】本题考查的知识点是：外币财务报表折算。资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。选项C，应选择发生时的即期汇率折算。

6.单选题

M公司的境外子公司编报报表的货币为美元。母公司本期期末汇率为1美元＝6.60元人民币，平均汇率为1美元＝6.46元人民币，该企业利润表和所有者权益变动表采用平均汇率折算。资产负债表中“盈余公积”期初数为150万美元，折合人民币1 215万元，本期所有者权益变动表“提取盈余公积”为180万美元，则本期该企业资产负债表“盈余公积”的期末数额应该是人民币（ ）。

A、2377.8万元

B、346.5万元

C、147.9万元

D、1276.50万元

【正确答案】A

【答案解析】本题考查知识点：外币财务报表折算。

本期该企业资产负债表“盈余公积”的期末数额＝1 215＋180×6.46＝2 377.8（万元）。

7.多选题

下列表述正确的有（ ）。

A、对于需要计提减值准备的外币应收项目，应先计提减值准备，然后按照资产负债表日的即期汇率折算，因汇率波动而产生的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额

B、资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目也采用资产负债表日的即期汇率折算

C、企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益

D、有关记账本位币变更的处理，《企业会计准则第19号——外币折算》规定，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币

【正确答案】CD

【答案解析】本题考查知识点：外币折算。

选项A，需要计提减值准备的，应当按资产负债表日的即期汇率折算后，再计提减值准备；选项B，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

1.单选题

A公司将其生产的一台大型设备以500万元的价格出售给B公司，并采用融资租赁的方式租回用于生产产品。租赁协议约定：租赁期为6年，每年年末支付租金30万元，租赁期满时B公司收回该设备。该设备的成本为240万元，公允价值为430万元。企业未对该设备计提跌价准备。假定不考虑其他因素，下列关于A公司的账务处理说法正确的是（ ）。

A、A公司因该设备确认的处置损益为260万元

B、A公司应该将处置价款与公允价值之间的差额确认递延收益70万元

C、A公司应该按照公允价值430万元确认收入，并按照240万元结转成本

D、A公司应该按照最低租赁付款额的现值与公允价值孰低加上初始直接费用确认该资产的入账价值

【正确答案】D

【答案解析】本题考查知识点：售后租回形成融资租赁的处理。

不需要确认该资产的处置损益，将处置价款500万元与账面价值240万元之间的差额260万元确认为递延收益。

2.多选题

下列关于售后租回业务的处理中，正确的有（ ）。

A、对于售后租回交易，售价与资产账面价值的差额不得计入当期损益，而应当予以递延

B、售后租回被认定为融资租赁的，售价与账面价值的差额应当予以递延

C、售后租回被认定为经营租赁的，售价高于公允价值的部分应予以递延

D、售后租回被认定为经营租赁的，如果不是按照公允价值达成的，且损失不能由低于市价的未来租赁付款额补偿时，有关损益应于当期确认

【正确答案】BCD

【答案解析】本题考查知识点：售后租回的账务处理。

选项A，售后租回被认定为经营租赁的，满足一定条件时售价与账面价值的差额计入当期损益，不予递延。

3.单选题

2008年1月1日，某公司以融资租赁方式租入固定资产，租赁期为8年，租金总额为8800万元。假定在租赁期开始日最低租赁付款额的现值为7000万元，租赁资产的公允价值为8000万元，租赁内含利率为10%，此外该公司以银行存款支付初始直接费用50万元。不考虑其他因素，则该公司融资租入固定资产的入账价值为（ ）。

A、7000万元

B、7050万元

C、8050万元

D、8800万元

【正确答案】B

【答案解析】本题考查知识点：融资租赁下承租方的会计处理。

融资租入固定资产的入账价值应该按照最低租赁付款额现值与租入固定资产公允价值较低者加上初始直接费用确定，即7 050（7 000＋50）万元。

4.单选题

甲公司2011年12月31日融资租入一台设备，设备的公允价值为500万元，租赁期4年，每年末支付租金150万元，按租赁合同规定的利率折合的现值为540万元，不考虑其他因素，则在租赁期开始日，租赁资产的入账价值、未确认融资费用和最低租赁付款额分别是（ ）。

A、540万元，60万元，600万元

B、500万元，100万元，600万元

C、500万元，40万元，540万元

D、600万元，0，600万元

【正确答案】B

【答案解析】本题考查知识点：融资租赁下承租方的会计处理。

在租赁期开始日，承租人通常应将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者的差额记录为未确认融资费用。因此，租赁资产的入账价值为500万元 ，未确认融资费用为100万元，最低租赁付款额为150×4＝600（万元）。

借：固定资产——融资租赁固定资产500

    未确认融资费用100

    贷：长期应付款——应付融资租赁款600

5.单选题

2011年1月1日，A租赁公司以经营租赁方式向B企业租出一项管理用固定资产，租期为3年，租金总额为45万元，A公司通过“应收账款”科目核算收到的租金。合同规定，A公司于2011年1月1日收取租金15万元，2011年末收取租金5万元，2012年末收取租金20万元，2013年末收取租金5万元。假定A公司在每年年末确认租金收入，各年均按合同规定收到了租金。则下列关于2012年末A公司因该事项确认的应收账款的表述中正确的是（ ）。

A、贷方余额10万元

B、借方余额10万元

C、贷方余额5万元

D、贷方余额15万元

【正确答案】A

【答案解析】本题考查知识点：经营租赁的会计处理。

2011年1月1日：

借：银行存款 15

    贷：应收账款 15

2011年12月31日：

借：银行存款 5

    应收账款 10

    贷：租赁收入 15

2012年12月31日：

借：银行存款 20

    贷：租赁收入 15

        应收账款 5

所以2012年末A公司因该事项确认的应收账款为贷方余额10万元（实质上为预收账款）。

6.多选题

下列关于出租人对融资租赁会计处理的表述中，正确的有（ ）。

A、企业可以在分析应收租赁款的风险程度和回收的可能性后，以应收融资租赁款全额为基础对应收融资租赁款计提坏账准备

B、实际收到的或有租金，应计入当期营业外收入

C、采用实际利率法按期计算确定的租赁收入，借记“未实现融资收益”科目，贷记“租赁收入”科目

D、资产负债表日，确定未担保余值发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“未担保余值减值准备”科目。未担保余值减值以后又得以恢复的，应在原已计提的未担保余值减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“未担保余值减值准备”科目，贷记“资产减值损失”科目

【正确答案】CD

【答案解析】本题考查知识点：出租人对融资租赁的处理。

选项A，企业应以应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分为基础对应收融资租赁款计提坏账准备；选项B，实际收到的或有租金，应计入当期收入（租赁收入）。

7.单选题

2010年12月31日，长江公司将账面价值为2000万元的一项管理设备以3000万元出售给租赁公司，并立即以融资租赁方式向该租赁公司租入该设备。此时，该设备尚可使用年限为15年，租赁协议规定租期为10年，期满后归还设备。假定长江公司初始确认的该固定资产入账价值为2500万元，并按直线法计提折旧。

该管理设备对长江公司2011年损益的影响金额为（ ）。

A、100万元

B、150万元

C、250万元

D、350万元

【正确答案】B

【答案解析】本题考查知识点：售后租回形成融资租赁的处理。

对2011年损益的影响=固定资产折旧费用2500÷10－递延收益摊销1000÷10＝150（万元） .

出售时分录：

借：固定资产清理2000

    累计折旧500

    贷：固定资产2500

借：银行存款3000

    贷：固定资产清理2000

        递延收益1000

·计提折旧：

借：管理费用 250

    贷：累计折旧 250

·分摊未实现售后租回损益：

借：递延收益 100

    贷：管理费用 100

1.单选题

下列各项中，属于会计政策变更的是（ ）。

A、对被投资单位不具有重大影响且在活跃市场中无报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资由长期股权投资转为金融资产核算

B、固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法

C、对1年以内应收账款计提坏账准备的比例由期末余额的5%改为期末余额的3%

D、存货跌价准备由分类计提改为单项计提

【正确答案】A

【答案解析】本题考查知识点：会计政策变更与会计估计变更的划分。

选项A，由于2014年新修订的《企业会计准则第2号——长期股权投资》，原对被投资单位不具有重大影响且在活跃市场中无报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资作为长期股权投资核算，现不再属于长期股权投资的核算范畴，作为金融资产核算，因此属于会计政策变更；选项B、C、D属于会计估计变更。

2.多选题

20×5年年末甲公司在内部审计时发现，当年将对乙公司的40%的股权在个别报表中采用成本法核算，但其并不能对乙公司的经营活动实施控制，在20×5年，乙公司的净利润为500万元，当年分配现金股利100万元，当年年末乙公司持有的一项可供出售金融资产上升了100万元。对于会计差错更正的处理，下列说法中正确的有（ ）。

A、需要调增长期股权投资200万元

B、需要调增投资收益200万元

C、需要调增投资收益160万元

D、需要调增其他综合收益40万元

【正确答案】ACD

【答案解析】本题考查知识点：前期差错更正的会计处理。在处理时直接调整相关科目即可，对于乙公司净利润，甲公司需要调整的相关处理：

借：长期股权投资——损益调整200（500×40%）

    贷：投资收益200

对于乙公司分配的现金股利，甲公司需要调整的分录：

借：投资收益40（100×40%）

    贷：长期股权投资40

对于乙公司持有的一项可供出售金融资产上升了100万元，属于其他综合收益，甲公司需要做的调整分录：

借：长期股权投资——其他综合收益40（100×40%）

    贷：其他综合收益40

提示：对于乙公司分配现金股利，原按照成本法时核算时分录：

借：应收股利

    贷：投资收益

而如果采用权益法核算，其分录为：

借：应收股利

    贷：长期股权投资

所以调整分录如上。

3.单选题

下列各项中，属于会计政策变更的是（ ）。

A、将符合持有待售条件的固定资产由非流动该资产重分类为流动资产列报

B、按照新准则的规定将短期投资重分类为交易性金融资产

C、因或有事项确认的预计负债初始计量最佳估计数的调整

D、低值易耗品摊销由一次摊销变更分次摊销

【正确答案】B

【答案解析】本题考查知识点：会计政策变更。

选项A，固定资产划分为持有待售了，需要作为流动资产列示，所以是一种正常情况下的处理，并不属于会计估计变更或是政策变更。选项B，这里是因为会计准则规定发生了变动，将原来的短期投资废除，并作为交易性金融资产进行计量，属于会计计量上的变更，因此是属于会计政策变更的。选项C，属于会计估计变更。选项D，低值易耗品摊销由一次摊销变更分次摊销，属于对不重要的交易或事项采用新的会计政策，既不是政策变更也不是估计变更。

 4.多选题

丙公司为国有大型企业，适用的所得税税率为25%，预计在未来期间不会发生变化。2011年1月1日开始执行新会计准则体系。同时经董事会和股东大会批准，于2011年1月1日开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。2011年发生符合资本化条件的开发费用3 000万元计入无形资产，2011年摊销计入管理费用300万元。税法规定，研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。不考虑其他因素，下列关于丙公司会计处理中，正确的是（ ）。

A、对2011年度资本化开发费用形成的无形资产的计税基础是4050万元

B、对2011年度资本化开发费用形成的无形资产无需确认递延所得税资产

C、对2011年度资本化开发费用形成的无形资产的计税基础是4500万元

D、对2011年度资本化开发费用形成的无形资产应确认递延所得税资产337.5万元

【正确答案】AB

【答案解析】本题考查知识点：会计政策变更的会计处理。

研发支出形成无形资产的按150%加计摊销。税法的摊销额=3000×150%/10=300×150%。摊销1年后的计税基础=摊销前的计税基础3 000×150%－摊销额300×150%=4050（万元），所以选项A正确；对2011年度资本化开发费用形成的无形资产不应确认递延所得税资产。资本化开发费用的账面价值是2 700万元，计税基础是4 050万元，但是该资产并非产生于企业合并，同时在初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，无需确认递延所得税资产，所以B正确。

5.单选题

对下列会计差错，不正确的说法是（ ）。

A、所有会计差错均应在会计报表附注中披露

B、重要会计差错的内容应在会计报表附注中披露

C、本期发现的，属于前期的重要差错，应调整发现当期的期初留存收益和会计报表其他相关项目的期初数

D、本期发现的，属于以前年度的非重要会计差错，不调整会计报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目 

【正确答案】A

【答案解析】本题考查的知识点：前期差错更正的披露。选项A，重要会计差错的内容应在会计报表附注中披露。

6.多选题

下列有关会计估计变更的表述中，正确的有（ ）。

A、对于会计估计变更，企业应采用未来适用法进行会计处理

B、会计估计变更的当年，如企业发生重大亏损，企业应将这种变更作为重大会计差错予以更正

C、会计估计变更的当年，如企业发生重大盈利，企业应将这种变更作为重大会计差错予以更正

D、会计估计变更，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果

【正确答案】AD

【答案解析】本题考查知识点：会计估计及会计估计变更的概述。

对于会计估计变更，企业应采用未来适用法进行会计处理，不调整以前期间的报告结果。如企业发生重大亏损或重大盈利与会计估计变更无关。

 7.单选题

甲公司2005年12月31日购入的一台管理用设备，原价1890万元，原估计使用年限为8年，预计净残值90万元，按直线法计提折旧。由于技术因素以及更新办公设施的原因，已不能继续按原定使用年限计提折旧，于2010年1月1日将该设备的折旧年限改为6年，预计净残值为45万元，所得税税率各年均为25%。2010年改按新会计估计计提的年折旧额为（ ）。

A、185.63万元

B、247.5万元

C、57万元

D、472.5万元

【正确答案】D

【答案解析】本题考查知识点：会计估计变更的会计处理。

甲公司的管理用设备已计提折旧4年，累计折旧＝（1890－90）÷8×4＝900（万元），2009年末固定资产账面价值=1890-900=990万元。2010年1月1日起，改按新的使用年限计提折旧，每年折旧费用＝（990－45）÷（6－4）＝472.5（万元）。

1、单选题

下列各项表述中不正确的是（ ）。

A、由于低价销售给军队一批粮食而收到的政府给予的补助不属于与收益相关的政府补助

B、针对综合性项目的政府补助需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助

C、因购买长期资产属于公益项目而收到政府给予的补助属于与收益相关的政府补助

D、目前我国的政府补助计算方法采用的是收益法中的总额法

【正确答案】 C

【答案解析】 本题考查知识点：政府补助的分类。

选项A，如果企业不是销售给军队，就没必要低价销售，政府给予的补偿只是支付的差价，企业并没有因此而获得额外的收益，该部分补助不属于政府补助；选项C，因购买长期资产属于公益项目而收到政府给予的补助属于与资产相关的政府补助。

2、多选题

与收益相关的政府补助的确认，下列说法中正确的有（ ）。

A、用于补偿企业以后期间的费用或损失的，取得时确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间，计入当期营业外收入

B、用于补偿企业已发生的费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入

C、用于补偿企业已发生的费用或损失的，取得时应当调整期初留存收益

D、用于补偿企业以后期间的费用或损失的，应当计入当期营业外收入

【正确答案】 AB

【答案解析】 本题考查知识点：与收益相关的政府补助

与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益，即：用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入；用于补偿企业已发生的费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。

3、单选题

甲公司为一化工生产企业，20×4年3月，甲公司需构建一台环保设备，预计价款为2 000万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助1 200万元的申请。20×4年3月1日，政府相关部门批准了甲公司的申请并拨付甲公司1 200万元财政拨款（同日到账）。20×4年3月30日，甲公司购入环保设备并投入使用，实际成本为1 500万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。20×5年3月出售了这台设备，取得价款1 300万元，支付相关费用30万元。不考虑其他因素，则20×5年甲公司因处置该环保设备对其利润表中利润总额的影响金额为（ ）。

A、270万元

B、800万元

C、1 070万元

D、1 230万元

【正确答案】 D

【答案解析】 本题考查知识点：与资产相关的政府补助的会计处理。

甲公司出售了该固定资产，此时需要确认固定资产的处置损益。同时需要将尚未分摊的递延收益转出计入营业外收入。

固定资产处置损益＝1 300－（1 500－1 500×5/15）－30＝270（万元）

将尚未分摊的递延收益余额转入营业外收入＝1 200－1 200/5＝960（万元）

20×5年甲公司因处置该环保设备对其利润表中利润总额的影响金额＝270＋960＝1 230（万元）

需要注意的是，固定资产虽然采用年数总和法计提折旧，但是递延收益分摊是按照直线法，不管资产折旧方式是什么，与资产相关的政府补助都是直线法分摊计入当期损益的。

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4、多选题

下列有关政府补助确认的表述方法中，处理不正确的有（ ）。

A、企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益

B、企业取得与资产相关的政府补助，已确认为递延收益以后，相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，剩余递延收益照常分期摊销

C、与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间发生的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期营业外收入

D、与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益

【正确答案】 BD

【答案解析】 本题考查知识点：政府补助的会计处理。

选项B，企业取得与资产相关的政府补助，已确认为递延收益以后，相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的营业外收入；选项D，取得时应直接计入当期营业外收入。

5、单选题

下列各项中不属于政府补助形式的是（ ）。

A、财政拨款

B、财政贴息

C、税收返还

D、政府的资本性投入

【正确答案】 D

【答案解析】 本题考查的知识点是：政府补助的主要形式。选项D本身不属于政府补助，因为政府补助是无偿性的，但是政府的资本性投入是需要从企业获得宣告分派的现金股利或利润的，是有偿的。

6、多选题

20×2年3月5日，甲公司取得当地政府拨入的财政拨款400万元用于购买科研设备。20×2年6月21日，甲公司购入大型设备，发生的实际成本为840万元，该设备预计可使用10年，采用直线法计提折旧，预计净残值为40万元。20×8年1月1日，甲公司以600万元出售上述设备。下列有关甲公司的会计处理中，正确的有（ ）。

A、甲公司在取得政府拨款时应当直接计入当期损益400万元

B、甲公司在取得政府拨款时应当冲减以后期间固定资产的成本400万元

C、甲公司在20×2年针对该设备计提折旧的金额为40万元

D、甲公司在20×8年因设备出售影响当期损益金额为380万元

【正确答案】 CD

【答案解析】 本题考查知识点：与资产相关的政府补助的会计处理。

选项A、B，甲公司在取得政府拨款时应作为与资产相关的政府补助处理，故在收到时应当首先计入递延收益；选项C，甲公司在20×2年针对该设备应计提折旧的金额＝（840－40）/10×6/12＝40（万元）；选项D，截止20×7年末递延收益的余额＝400－400/10×5.5＝180（万元），这部分递延收益由于设备在20×8年出售将会全部转入当期损益，故甲公司在20×8年因设备出售影响当期损益的金额＝180＋[600－840＋（840－40）/10×5.5]＝380（万元）。

7、单选题

A公司自财政部门取得以下款项：（1）A公司2014年安置职工再就业，按照国家规定可以申请财政补助资金30万元，A公司按规定办理了补贴资金申请手续。2014年12月收到财政拨付奖励资金30万元。（2）A公司销售其自主开发生产的动漫软件，按照国家规定，A公司的这种产品适用增值税即征即退政策，按17%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退。2014年12月，A公司实际缴纳增值税50万元，实际退回10万元。（3）A公司2014年12月20日收到拨来的以前年度已完成的重点科研项目的经费补贴30万元。A公司2014年确认的营业外收入为（ ）。

A、70万元

B、40万元

C、60万元

D、0

【正确答案】 A

【答案解析】 本题考查知识点：与收益相关的政府补助的会计处理。

A公司2014年确认的营业外收入＝30＋10＋30＝70（万元）。

1、多选题

下列项目中，属于借款费用的有（ ）。

A、摊销的借款手续费用

B、应付债券计提的利息

C、发行债券所发生的溢价

D、应付债券折价的摊销额

【正确答案】 ABD

【答案解析】 本题考查知识点：借款费用的范围。

选项C，溢折价本身不是借款费用，溢折价的摊销额才是借款费用。

2、单选题

2011年1月1日，A公司取得专门借款9 000万元，年利率为6%，2011年3月1日开工建造，2011年4月1日发生建造支出7 200万元。2012年1月1日，该企业取得一项一般借款2 000万元，年利率为7%，当天发生建造支出600万元，A公司无其他一般借款。不考虑其他因素，A公司按年计算利息费用资本化金额。下列开始资本化的日期正确的是（ ）。

A、2011年1月1日

B、2011年3月1日

C、2011年4月1日

D、2012年1月1日

【正确答案】 C

【答案解析】 本题考查知识点：借款费用开始资本化时点的确定。

开始资本化日应选择以下三个时点的最晚点：

（1）资产支出发生日

（2）借款费用发生日，一般而言，借款日即为借款费用发生日。

（3）工程正式开工日，即为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动开始的日期。

3、单选题

A公司为建造一项设备于2×12年发生资产支出情况如下：2月1日1500万元，6月1日1500万元，8月1日700万元，占用的一般借款有如下两笔：2×11年3月1日取得，金额 1800万元，借款期限3年，年利率6%，利息按年支付；2×12年6月1日取得一般借款2000万元，借款期限为5年，年利率为9%，利息按年支付。2×12年3月1日至6月30日因劳动纠纷停工，7月1日恢复施工，当期该货船未达到设计要求。则A公司2×12年一般借款费用资本化期间为（ ）。

A、1月1日至2月28日和7月1日至12月31日

B、1月1日至12月31日

C、2月1日至2月28日和7月1日至12月31日

D、2月1日至12月31日

【正确答案】 C

【答案解析】 本题考查的知识点是：借款费用暂停资本化时点的确定。因劳动纠纷停工属于非正常中断，并且超过3个月，应该暂停资本化，所以资本化期间应该是：2月1日至2月28日和7月1日至12月31日。

4、单选题

甲公司采用业务发生当月1日的市场汇率为即期汇率的近似汇率对各项业务进行折算，按季度计算汇兑损益。2×13年1月1日，该公司专门从银行贷款600万美元用于办公楼建造，年利率为8%，每季度末计提利息，年末支付当年利息，当日的市场汇率为1美元＝6.21元人民币，3月31日市场汇率为1美元＝6.23元人民币，6月1日市场汇率为1美元＝6.26元人民币，6月30日市场汇率为1美元＝6.28元人民币。甲公司建造的办公楼于2×13年3月1日正式开工，并于当日支付工程款150万美元。不考虑其他因素，则在第二季度应资本化的借款费用金额为（ ）。

A、75.12万元人民币

B、12.84万元人民币

C、105.96万元人民币

D、13.2万元人民币

【正确答案】 C

【答案解析】 本题考查知识点：外币借款汇兑差额的会计处理。

第二季度该外币专门借款应资本化的利息金额＝600×8%×1/4＝12（万美元），折算为人民币＝12×6.26＝75.12（万元人民币）。

采用当月1日的市场汇率为即期汇率的近似汇率，因此，第二季度可资本化的汇兑差额＝600×（6.28－6.23）＋600×8%×1/4×（6.28－6.23）＋600×8%×1/4×（6.28－6.26）＝30.84（万元人民币）

所以，第二季度应资本化的借款费用金额＝75.12＋30.84＝105.96（万元人民币）。

注意：（1）甲公司采用业务发生当月1日的市场汇率为即期汇率的近似汇率对各项业务进行折算，因此这里应该按照6月1日的汇率折算，即12×6.26.而后面计算第二季度汇兑差额时，应该考虑本金的汇兑差额以及第一个季度和第二个季度形成的利息的汇兑差额。

（2）本题中可资本化的汇兑差额包括三部分内容：一是借款本金的汇兑差额，这是按6月30日的汇率与3月31日的汇率比较计算。二是第一季度利息的汇兑差额，也是按6月30日的汇率与3月31日的汇率比较计算。三是第二季度利息的汇兑差额，这是按6月30日的汇率与6月1日的汇率比较计算。

5、多选题

甲公司为建造办公楼发生有关借款如下：

（1）2011年3月1日取得一般借款300万元，借款期限为3年，年利率为6%，利息按年支付；

（2）2011年9月1日取得一般借款600万元，借款期限为5年，年利率为9%，利息按年支付。

（3）资产支出如下：3月1日360万元、5月1日300万元、8月1日240万元、12月1日500万元。

下列一般借款资本化金额表述正确的有（ ）。

A、第一季度资本化金额为1.8万元

B、第二季度资本化金额为8.4万元

C、第三季度资本化金额为14.76万元

D、第四季度资本化金额为18万元

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 本题考查知识点：一般借款利息资本化金额的确定。

按照年计算资本化

年资本化率=（300×6%×10/12＋600×9%×4/12）/（300×10/12＋600×4/12）＝7.33%

年资本化金额＝（360×10/12+300×8/12+240×5/12）×7.33%＝43.98（万元）

（2）按照季计算资本化

①第一季度

季利率＝6%×3/12＝1.5%

季资本化金额＝（360×1/3）×1.5%=1.8（万元）

②第二季度

季利率＝6%×3/12＝1.5%

季资本化金额＝（360×3/3+300×2/3）×1.5%=8.4（万元）

③第三季度

加权平均季利率＝（300×6%×3/12＋600×9%×1/12）/（300×3/3＋600×1/3）=1.8%

资本化金额＝（360×3/3+300×3/3+240×2/3）×1.8%= 14.76（万元）

④第四季度

加权平均季利率＝（300×6%×3/12＋600×9%×3/12）/（300×3/3＋600×3/3）=2%

资本化金额＝（360×3/3+300×3/3+240×3/3）×2%=18（万元）

⑤合计＝42.96（万元）≈43.98 （万元）该尾差为正常现象，无需深究。

6、单选题

甲公司20×3年1月1日发行面值总额为20 000万元的债券，取得的款项专门用于建造办公楼。该债券期限为4年，票面年利率为10%，到期一次偿还本金和全部利息。该债券的年实际利率为8%，债券发行价格总额为21 324.2万元，款项已存入银行。办公楼于20×3年1月1日开始建造，20×3年累计发生建造工程支出9 200万元，经批准，甲公司将尚未使用的债券资金投资于短期国债，当年实现利息收入1 520万元。20×3年12月31日工程尚未完工，不考虑其他因素，该在建工程的账面余额为（ ）。（计算结果保留两位小数）

A、20 000万元

B、9 385.94万元

C、9 200万元

D、23 030.14万元

【正确答案】 B

【答案解析】 本题考查知识点：专门借款利息资本化金额的确定。

专门借款的借款费用资本化金额＝21 324.2×8%－1 520＝185.94（万元），在建工程账面余额＝9 200＋185.94＝9 385.94（万元）。

20×3年1月1日发行债券的分录

借：银行存款 21 324.2

贷：应付债券——面值 20 000

——利息调整 1 324.2

20×3年累计发生的工程建造的支出

借：在建工程 9 200

贷：银行存款 9 200

取得投资收益时

借：银行存款 1 520

贷：在建工程 1 520

年末计息

借：在建工程 1 705.94

应付债券——利息调整 294.06

贷：应付债券——应计利息 2 000

7、单选题

甲公司对外币业务采用即期汇率的近似汇率折算，假定业务发生当月1日的市场汇率为即期汇率的近似汇率，按月计算汇兑损益。2012年1月1日，该公司从中国银行贷款400万美元用于厂房扩建，年利率为6%，每季末计提利息，年末支付当年利息，当日市场汇率为1美元＝6.21元人民币，3月31日市场汇率为1美元＝6.26元人民币，6月1日市场汇率为1美元＝6.27元人民币，6月30日市场汇率为1美元＝6.29元人民币。甲公司于2012年3月1日正式开工，并于当日支付工程物资款100万美元。不考虑其他因素，该外币借款的汇兑差额在第二季度的资本化金额为（ ）。

A、12.3万元人民币

B、12.18万元人民币

C、14.4万元人民币

D、13.2万元人民币

【正确答案】 A

【答案解析】 本题考查知识点：借款费用资本化金额的确定（综合）。

第二季度可资本化的汇兑差额＝400×（6.29-6.26）＋400×6%×1/4×（6.29-6.26）＋400×6%×1/4×（6.29-6.27）＝12.3（万元）