资产减值的经济实质及存在问题分析

[ 摘要] 新《企业会计准则》于2007年实施以来，减值准备的范围包括应收账款、存货、固定资产、在建工程、无形资产、短期投资、长期投资、委托贷款。这充分体现了会计核算的稳健性原则。它的实施有利于解决企业的虚盈实亏、高估资产、高估利润的短期行为；有利于企业持续、稳定的长远发展；有利于解决会计信息失实、提高会计信息质量。但在具体操作上，企业利用新制度进行利润操纵的现象非常严重，尚存在一些问题。

[关键词] 资产减值；损益操控；实质

由于众多因素影响，高估资产价值在我国企业界普遍存在。资产减值为资产的真实价值提供了量度，有助于信息使用者投资决定。资产减值准备在一定程度上保证企业财务资料的真实性，同时也避免了资产的虚增使企业利润虚增。

1 资产减值的性质及经济实质

当企业资产的未来可收回金额或者价值低于账面金额时，即表明资产发生了减值，企业应该对资产减值损失进行确认、计量、记录、报告， 并把资产的账面价值减记至可收回金额，以符合未来经济利益观对资产要素的要求，这就是资产减值的经济实质。当企业持有的金融资产发生了减值时，减值的部分已不能为企业带来经济利益，也就是说不再符合资产的确认条件，应该按照费用的确认条件将金融资产减值部分确认为费用，计入当期损益。社会经济环境决定了资产减值的经济实质，经济环境的变化使资产价值发生了减损，会计通过计提资产减值准备，可以对可能发生的风险和损失予以充分的估计，降低或转移潜在的风险，从而增加其自身积累，提高其抵御风险的能力。

2 资产减值在实际工作中存在的问题

新颁布的企业会计制度中，有一节是专门规范有关资产减值相关处理的，虽然对资产减值的计提、计量、确认、披露及相关内容作了规定，但是在全面系统的规范方面有待进一步研究，而且在计量基础方面缺乏统一标准，对一些财务处理尚未形成明确一致的方法，导致在会计实务中缺乏可操作性。

2.1 资产减值的确认与计量难度较大

如何确定资产预期的未来经济利益是计提资产减值准备的关键所在。虽然规定当资产可收回金额低于其账面价值时，就应该确认减值，然而要科学合理的确定各项资产的可收回金额，却有较大的操作难度。表现为以下三个方面。

第一，就我国目前资产信息、价格市场机制方面来说，正处于发展、完善阶段，使得各类资产减值准备的计提，缺乏科学、权威的标准依据。企业财务人员在确认减值时，常常出现找不到参考依据的窘迫局面。

第二，企业的固定资产、无形资产，由于技术更新换代、市价下跌等原因出现后，会发生价值贬损。而对其确认和计量，大多是企业会计人员依据经验和同行业的同类商品的市价，做出的简单价值确认，这种确认缺乏专业评估机构专业认定，不具有权威性，即使专业评估机构参与了评测，但很多缺乏企业各个部门以及社会机构的协同认定，企业往往注重经济效益，而拒绝支付协同认定的花销。

第三，企业会计制度中曾规定，要对计提资产减值的资产逐项确认和计量，实际工作中企业资产的种类繁多，而且资产的使用部门与财务部门分别独立，财务难以对资产的细节把握全面，要对繁多的资产的可收回净值逐一确认和计量，工作强度很大，需要很大的人力和物力，因此很多企业往往在减值的确认方面从简处理，这样做出的结论与实际有很大的背离。

2.2 资产减值披露不充分

对资产减值的情况进行披露，是我国会计准则明确规定的，但会计准则一般情况只要求披露金额，而对减值的原因，计量方法则不做要求，只有在重大资产减值时才做相关要求。所以我国的企业大多也都进行了披露，但是却在资产减值披露时没有充分披露重资产减值的信息，大多数上市公司只是对资产减值的金额和原因予以披露，而对于资产可回收金额的确定方面的信息，如未来现金流量所依据的假设条件、折现率的计算方法、销售净价的计算依据往往不进行相关的披露，这样就使得资产减值的信息不够充分。

2.3 计提成为利润的平衡工具

计提资产减值准备成了企业操纵盈利的手段。《企业会计制度》对各项资产减值准备的计提只作了原则规定，计提标准及比例则由企业根据情况自行确定，这在客观上为企业利用计提调节盈余提供了可能。例如，对于应收账款坏账准备的计提，企业自定出往来账的账龄，根据不同账龄确定相应的计提比例，很大程度上是为了平衡年终利润以及所得税。

2.4 可回收金额难于确定

可收回金额是资产的公允价值减去处置费用后的净额，再和资产预计未来现金流量的现值之间比较，采用孰高原则确定。可回收金额的正确与否直接影响到资产减值账务处理的正确与否，可回收金额的确定受到多种因素的影响，实际工作中应当综合考虑到资产的预计未来现金流量、使用寿命、折现率等客观因素，这样需要会计人员应具备很高的专业水平，由于会计人员的专业能力参差不齐，外加实际上可回收金额的确认依据不够明确，受到会计人员判断和估计的影响较大，具有较大的主观性 。因此可回收金额的确认，具有很大的操作难度。

2.5 公允价值计量困难

公允价值的应用给资产减值准备的计提带来了一定的困难。存货的可变现净值，固定资产、无形资产的现值以及长期资产的可回收金额等计量，都需要以资产评估机构作出的评估结果为依据。客观评价资产价值，这对信息的公开程度、信息的传递技术、外部市场的成熟状况提出了较高的要求，同时还需要社会资产评估机构等相关部门的完善和发展。但是我国目前的资产信息和价格市场尚不完善，处于发展阶段，外加市场环境的复杂，要想定期、及时公布各种资产的最新市价还有一定的难度，因此使得上市公司很难获得当前真实合理的市场价格，这就使得上市公司的资产减值损失的计提缺乏客观的资料基础。即使上司公司计提了资产减值准备，其计量依据也难以进行衡量，这就使得资产减值会计工作缺乏一定的资料依据。其中“可变现净值”、“可收回金额”与会计人员判断能力有很大关系。存在较大的主观性，其结果会因人而异，更具有不确定性，使资产减值准备计提弹性过大。

资产减值会计是对资产未来可能流入企业的经济利益的判断，对企业利润有着非凡影响。企业确认资产价值，不仅消化长期积累的不良资产，而且还提升资产的质量，使资产真实地反映企业未来潜力。