“营改增”过程中问题与对策探析

[摘要] 近年来，我国推行营业税改征增值税，自该制度施行以来，一方面为我国的税收管理带来了良好的效益，对于促进我国的税收和经济发展有着不可忽视的作用；另一方面，也造成了一些问题和冲突，造成了税收制度的普及和施行，妨碍了某些情况下经济的发展。面对营业税改增值税的实施所带来的问题，并不能因噎废食，而是应当积极地分析问题所在，并寻找解决的方案。本文就通过分析营业税改征增值税实施过程中存在的问题，并提出解决营业税改征增值税实施过程中问题的对策。以此理论建议来帮助我国营业税改增值税的实施，实现我国税收制度的改革，从税收方面促进我国经济的健康发展。

[关键词]营业税；税改制度；增值税；问题；对策

1 “营改增”实施过程中存在的问题

1.1 不同类型企业“营改增”实施过程中存在的问题

第一，中小型企业营业税改征增值税实施过程中存在的问题。营业税改征增值税的实施，在一定程度上减轻了企业被重复征税的问题，有效地降低了企业的征税负担，但是，对于中小企业来说，营业税改征增值税的实际实施过程中，还存在着很多的问题。一方面，营业税改征增值税为中小企业所带来的税负减轻程度非常有限。营业税改征增值税能够为企业进行税额抵扣，但这一点对于中小企业的税额抵扣值微乎其微，也就没有达到预期的减轻税负的效果。另一方面，营业税改征增值税开具发票困难，使得税负抵扣难以实现。对于一些大型企业来说，开具营业税改征增值税发票较为容易，但是，这一点对于中小型企业来说，是一大难题。中小企业很难在这一点上得到营业税改征增值税所带来的益处。

第二，相关行业企业营业税改征增值税实施过程中存在的问题。在相关行业，受到营业税改征增值税影响较大的行业也存在不少的问题。主要是以下几种行业存在问题：一是交通运输行业受到营业税改征增值税的影响较大，已经形成了一定的负面影响。营业税改征增值税实施的目的是为了帮助交通行业进行长久的健康发展，但目前的情况来看，由于税收抵扣难以实现，交通运输行业的税收负担并未减轻，反而加重了。二是建筑行业受到了营业税改征增值税的影响，相对于原来的税收政策来说，营业税改征增值税采取了一种贯穿始终的税收率。一些增值额较大的建筑企业的税负大幅度增加，影响了其进一步发展。三是物流行业受到营业税改征增值税的影响。对于物流行业来说，其税率变动较大，打乱了物流企业原本的发展计划，影响了其发展轨迹。除此之外，租赁行业、金融行业等也都受到营业税改征增值税所带来的不同程度的影响。

从企业的长期发展来看，营业税改征增值税所带来的市场物价的变动的影响是正面的，也就是说，营业税改征增值税的实施，将会使企业认识到，商品的价格越高，企业所要负担的税费就越高，那么，企业就会不断地降低商品的价格，并且通过其他降低成本的方式来保证经济收益。但在营业税改征增值税实施的实际过程中，国家的经济政策对于消费者的购买力也产生了一定的影响，这时，通过降低价格来减轻企业税负的方案就不可行。然而，营业税改征增值税的实施却造成了商品的滞销，对于社会经济的发展实际上是带来负面的影响。可见，从目前的状况来看，营业税改征增值税在降低市场中物价方面还难以发挥积极的作用，必须通过一定的方式进行合理的调整，才能以营业税改征增值税拉低市场物价，并保证企业的利益，从而促进社会经济的发展。

1.3 对于分税制的影响

第一，营业税改增值税对于中央税收和地方税收收入分配的影响。在原有的分税制度之下，地方税种主要是营业税，而增值税则是中央税收和地方税收共同享有的税种，并且中央税收所占据的比例要远远大于地方税收。为了解决这一问题，国家首先施行的是将地方的营业税改征增值税收入依旧归于地方税收，虽然在短期内解决了问题，但这并不利于我国营业税改征增值税的长久实施。如何解决营业税改征增值税为中央税收和地方税收所带来的冲突，是目前亟待解决的一大问题。

第二，营业税改增值税对于国税地税关系的影响。在原来的税收制度之下，中央税务机构所负责的是征收增值税以及消费税等各类税种，以及对这些税种进行管理。而地方税务机关所要负责的是营业税、个人所得税以及企业所得税等多种税种，并且对这些税种进行合理的管理。这也就意味着，增值税需要由中央税务机构来进行征收以及管理工作，营业税却是由地方税务机关来进行征收及管理工作，增值税和营业税分开征收，两者之间有着本质的区别。而营业税改征增值税实施后，中央税务机构和地方税务机关之间的矛盾就随之而产生，两者之间的职能、权力、职责需要进行重新调整。从税种方面来说，营业税属于地方税种，现在改为增值税后，就隶属于中央税种，那么，这部分税收应当由中央税务机构负责，还是由地方税务机关负责，就成了如今税收所面临的一个重大问题。税务的征收相对于税务本身来说，成为了一个更为棘手的问题。

2 解决“营改增”实施过程中问题的对策

2.1 解决不同类型企业实施过程中问题的对策

第一，解决中小型企业营业税改征增值税实施过程中问题的对策。营业税改征增值税的实施为中小型企业带来较大的负面影响，并未能达到应有的效果，因此，必须要寻找合适的策略，解决这一问题，使营业税改征增值税能够为中小型企业减轻税收负担，促进中小型企业的不断发展。首先，我国可以借助外国营业税改征增值税的先进经验，将国外一些成功的营业税改征增值税案例引进来，并且根据我国中小型企业的实际发展情况进行合理的调整，帮助我国中小型企业减轻税收负担。具体的方案可以采取以低增值税的方式来辅助中小型企业发展。其次，可以通过优化增值税发票的相关法律法规来实现。我国应当充分考虑到中小型企业发展水平有限、部门不完全等实际情况，通过制定一定的制度条例来设定合理的增值税发票制度，使中小型企业能够切实得到营业税改征增值税为其所带来的利益，推动中小型企业的快速发展。 第二，解决相关行业企业营业税改征增值税实施过程中问题的对策。对于大多数的行业来说，营业税改征增值税所带来的都是积极的作用，而对于那些受到营业税改征增值税所带来不利影响的企业，则是要积极地寻找对策，解决这一问题。解决交通运输行业中营业税改征增值税所带来的不利影响，主要是解决税收抵扣所带来的问题。国家可以通过为交通运输行业提供一定的财政资金方面的支持，在保证资金合理利用的同时，减轻交通运输行业的税收负担。解决建筑行业中营业税改征增值税所带来的不利影响，则是要解决增值额度大而带来的税收负担加重的问题。可以通过合理的税收预算，给予相应的资金扶持，从而促进建筑行业的顺利发展。解决物流行业中营业税改征增值税所带来的不利影响，则是要解决税率过高、税负抵扣少的问题。对于租赁行业、金融行业等相关行业，同样也可以根据问题的所在，提出具体的解决办法，帮助与营业税改征增值税相关的行业摆脱税负过重的困境，走上快速发展的道路。

2.2 在实施过程中合理控制市场物价的变动

营业税改征增值税这一政策的实施，主要目的是消除对企业的重复征税，以此来减轻企业的税收负担，同时对于控制市场物价的过快增长发挥一定的抑制作用。营业税改征增值税的顺利实施，能够为企业降低生产成本发挥很大的作用，企业的成本降低，为了能够在市场中继续生存，就必然会降低商品的价格，从这一角度来讲，营业税改征增值税应当能够达到控制物价上涨的目的。但由于影响市场中物价上涨的因素有很多，仅仅依靠营业税改征增值税这一政策的实施，不一定能够完全地控制住市场物价的快速增长。我们必须清楚地认识到，营业税改征增值税政策的推行，只能够在一定程度上控制市场物价上涨的速度。我们在该政策实施的过程中，必须密切观察市场中物价变动的趋势，并且结合其他的方法策略，合理地控制市场物价的波动。使物价控制在消费者能够接受的范围之内，同时，也能够保证企业收取到应得的利益。从而使营业税改征增值税能够为企业的发展带来正面的推动作用。

2.3 在实施过程中合理调整分税制

第一，在营业税改征增值税实施过程中处理好中央税收和地方税收的收入分配之间的关系。方法之一就是要在实施营业税改征增值税的地区，将营业税改征增值税后的税收收入依旧归为该地区的税收，在短期内解决中央税收与地方税收的矛盾，在保证短期内和谐发展的前提下，寻找长期的营业税改征增值税实施方案。方法之二则是要增加增值税在地方税收中所占据的比例，这一方案能够在一定程度上缓解目前的状况，但并非是最佳方案。方法之三，则是要彻底改革我国的政府财政体制，建立起一套能够切实减轻企业税收负担的税收制度。

第二，在营业税改征增值税实施过程中处理好国税地税之间的关系，推进国家税务系统的内部改革。一方面，在营业税改征增值税实施过程中，应当制定一系列相应的措施，解决中央税务机构和地方税务机关之间税费征收的矛盾问题，特殊时期，就应当以特殊的方案解决眼前的问题，再寻找合理的方案以求长期的发展。另一方面，可以以营业税改征增值税为契机，对我国税收机构进行彻底的改革，从而使我国的税收机构能够发挥更为强大的职能，运用应有的权力，尽到应尽的职责，为减轻我国企业的税负发挥更大的作用。

营业税改征增值税是我国为了减轻企业税负而实行的一项新型的税收制度，但是，由于各方面因素的影响，营业税改征增值税在实际的实施过程中，带来了一些负面影响，造成了企业税收中一系列的问题，加重了企业的税收负担。为了解决这些问题，必须寻找相应的对策，探寻营业税改征增值税合理可行的实施方案，使营业税改征增值税能够为减轻企业税收负担发挥应有的作用。在我国政府、企业等多方面的共同努力之下，这一目标必然很快就能实现。