内部会计控制制度的建立与完善

摘要：为了企业的持续、健康发展，保证我国经济结构的完整，促进企业战略发展目标的实现，必须不断完善企业的会计内部控制，完善企业的管理。基于此，本文对会计控制制度问题进行了具体分析。

关键词：内部会计；控制制度；会计控制

中图分类号：C93 文献标识码： A

所谓内部控制制度主要指的是企业为了提升管理效率，提升信息质量水平和传递效率以及资产管理等方面制定的一系列的管理制度。这个制度是由治理层和管理层以及员工共同实施和执行。并按照控制目的又分成会计控制和管理控制两种。其中会计控制更多是从企业资产管理，会计信息真实性和完整性等方面进行一系列的控制，而管理控制则更多是从企业经营方针的角度，坚决执行相关的制度，从而提升企业在经营活动中的工作效率以及降低运营成本。并最终实现企业的运营目标。

一、内部会计控制制度的控制目标和遵循的原则

企业内部会计控制是企业为实现自身的控制目标，针对企业与会计核算相关的各生产要素与各项经济业务活动，由企业内部组织运用财务会计方法以及其他方法对企业所进行的控制。其内容包括组织机构的设计以及对财产保护和财产记录的可靠性有关的各种方法和程序。内部会计控制制度的目标：首先是规范会计行为，保证企业会计资料真实、完整；保证企业资产的安全和完整；防止、纠正错误和舞弊行为，堵塞漏洞，消除隐患；保证国家相关法律法规和规章制度的观察执行。

根据《内部会计控制规范》规定，实施内部会计控制，应遵循六项基本原则：一是合法性原则，内部会计控制制度应符合国家法律法规，符合本单位的实际情况；二是有效性原则，内部会计控制原则对企业内部涉及会计工作的所有人员都有效，任何人不得超越内部会计控制制度的权利；三是全面性原则，内部会计控制制度应涵盖单位内涉及会计工作各项经济业务及相关岗位，针对关键业务控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节；四是不相容职务相互分离的原则，企业内部会计控制应保证单位内部涉及会计工作的岗位、机构合理设置，职责权限划分合理，不同岗位和机构之间权责分明、相互监督、相互制约；五是成本效益原则，内部会计控制应遵循成本效益原则，将成本控制最大化合理。内部控制的任何分工、执行、考核，都要考虑到公司的成本效益。如果内部控制的活动高于其效益，就不应该采取这项控制；六是适时性原则，内部会计控制制度应根据企业内外环境的实际变化进行适时变化。企业应适时对内部控制制度进行评估，一旦发现有重大缺陷，应立即改变。使得会计内部控制制度随企业内外部环境的变化、管理要求的提高、业务职能的调整等，不断得到完善。

二、建立和完善企业内部会计控制的意义和作用

根据《会计法》的客观要求，企业内部会计控制制度的建立和完善势在必行。新《会计法》的企业内部控制制度的核心与精髓主要是由“职责分离、授权批准、相继制约、监督检查，”来体现的。企业未按规定建立、实施内部会计监督制度的一律按法律规定进行严肃追究。加强贯彻《会计法》是内部控制制度的建立与完善的重要依据。建立和完善有效地内部会计制度对现代企业的发展有着决定性的作用，最能够体现企业最大价值的便是企业内部会计控制制度的建立与完善，可靠准确地会计信息对企业的经营行为和管理行为作出了合理的、合法的、有效地判断，是企业安全发展的后盾，因此，企业内部会计控制制度的建立与完善有利于企业经营活动的安全化与合理化，是企业不断提高经济效益的有力政策；企业内部会计控制制度的建立与完善有利于资产的安全、完整与会计信息的准确；有利企业内部会计控制制度的建立与完善有利于企业加强制度的建设，防止腐败的产生。

三、企业内部会计控制的现状和存在的问题

大多数企业受计划经济和传统管理模式的影响，内部会计控制制度在认识上存在着或多或少的偏差，不能够认清市场竞争中存在的风险，看不到内部会计控制和提高企业经营管理水平和市场竞争力之间的因果关系，然而内部会计控制制度往往不受重视，企业内部更是没有建立有效地风险管理机制，这就使得企业内部会计控制工作总是拖拉不前，制度的完善更是“年复一年”。企业建立和完善内部会计控制制度的法律基础是《会计法》。但现在普遍的现象是企业管理者不具备强烈的法制观念，在管理与结构方面缺乏有效地认识。企业经营管理工作的重要组成部分是由企业内部会计控制制度，企业的经营管理水平和经济效益需要企业内部会计控制与企业的经营管理的有效完善与相互协作。倘若制度成为形式，各个部分互不干涉，各成一派，那企业内部组织就会混乱不堪，从而导致经济效益的停滞不前。管理者的职业素质和业务能力上的不同，往往决定着内部会计控制工作的执行，由于会计执业人员的职业素质和职业道德的不严谨，在执行的时候不能够有效地、准确的、有规律的进行，存在随意性与盲目性。使得企业的管理水平直线下降，经济效益严重下滑。

四、建立健全企业内部会计控制制度的措施

1.建立健全组织机构

会计作为一个独立的部门，应对会计人员实行统管编派管理体制。从企业中把会计人员独立出来，进入各级会计委派机构里。会计人员的任用，奖惩，工资，福利等由会计委派机构统一进行。实施组织结构设计与功能分离的原则，根据权利精简，高效相结合的利益原则，将责任进行科学分工，形成相互制衡机制。整个过程不允许单独办理货币资金业务。内部审计部门的建立，应该要完善组织控制，对于集权和侵权的关系进行构建，并在此基础上按照不相容职务分离的原则，对责任进行相关划分，以达到制衡的目的。所以，建立健全组织机构，应该在董事会或总经理的领导下进行内部审计，以保持审计工作的独立性和权威性。内部审计工作的职责不仅包括会计审计，包括内部控制系统审计，评价，各职能部门履行功能的执行效率，并向企业高层管理进行内部控制制度报告，以确保内部控制制度更加完善、严密。

2.提高会计人员的素质

会计人员应有诚信，敬业，专业知识和工作能力，创新能力和素质，是有效的内部控制和决定因素。如果政治素质和人员专业素质不高，而且精心，对内部控制的理解错误，程序和方法判断失误和误解，会导致内部控制失效。因此，提高专业会计人员素质，审计部门的知识水平及专业能力，尤其是职业道德水平以诚信为标志是特别重要的。 3.加强内外部控制的监督与评审

为了保证企业内部会计控制的有效实施，要加强外部监管，完善外部监督机制，遏制企业行为的内部会计控制弱化。要充分发挥社会中介组织和政府监管部门的监督作用。通过中介组织，独立审计准则，从公平的角度，对企业的财务报告，及时发现有关“公平”的企业和不正当的会计行为，对企业会计实现控制。内部控制机制和企业内部控制制度两个方面，应建立和完善内部会计控制制度，规范企业行为，防范会计信息失真，杜绝违规资金，对外投资，资产处置等。确保诚信的经营活动的有效资产，防止欺诈和舞弊。

4.为企业营造出良好的内控环境

中小企业内部会计控制制度的正确执行离不开其科学的设计与合理，也离不开高素质的员工的配合。企业良好内控环境的建设与营造可以从以下几方面来着手。第一，企业的领导人必须先更新控制观念。在企业管理中树立起现代企业管理理念，注重企业文化建设，通过企业文化的建设来不断影响企业员工的意识和行为方式，使现代企业管理的理念深入人心，使企业内控得到充分、全面的落实。第二，不断完善中小企业的组织结构。中小企业规模较小，因此，在设置组织结构时必须充分考虑到合理性、职能的明确性、各部门之间的相互制约性等原则，保证各项经营活动、管理活动都能得到有效的发展。第三，重视对企业文化的建设。良好的企业文化氛围为企业的内部控制奠定了环境氛围。

5.加强领导，重视财务管理

首先企业领导者要具有创新精神，积极转变观念。企业领导者要提高财务管理的自觉性，勇于突破"家庭式"的、传统的管理思想和管理方法，敢于接受先进的、科学的管理观念，并致力于企业的经营活动中加以实施，结合企业实际，制定更合理的完善的管理制度，重视人才在企业发展过程中的重要作用，努力引进高级人才。其次努力提高企业财务人员的专业素质。当今世界，人才对企业的影响是深远而重大的，有高级人才的加入，会给企业带来先进的管理思想和方法，促进企业的改革和发展。

综上所述，企业内部控制制度的创新最为关键的要素还是管理人员的意识是否对其重视，然后才能够积极引入先进的管理人才，采用先进的管理手段来不断优化和创新企业内部控制制度，从而为企业核心竞争力的提升提供重要的制度保证。