我国矿产资源税改革研究

【摘要】随着我国经济社会的不断发展，经济体制也在不断的改革，这就使矿产资源税费制度也开始紧跟其改革的步伐，使得现在我国已经基本上形成了较为完整的矿产资源税费制度体系。但是我国在矿产资源税方面还存在着很多的问题，本文对其相关问题进行分析，结合发达国家的相关经验，对矿产资源税改革方面提出相应的建议。

【关键词】资源税 矿产资源税 启示 对策

一、我国矿产资源税存在的问题

（一）资源税定位不明确，计税依据不合理

对于我多现在的资源税征收对象来说只有煤炭、原油、天然气采用的是从价计征的方式，而其余的资源都是使用的从量定额方式。并且对于税款缴纳的环节来说，只是对开采销售或者自用的时候才进行征收。这就可能导致企业会大量的开采资源而进行储备，这样就能有效的避免资源税的缴纳，从而引起资源被过量的开采，所以就会导致一系列问题的出现。

（二）资源税征税范围偏窄，资源税率偏低

对于我国目前资源税征收范围来说，主要包括了以下：原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐等七类矿产资源征税，对于其他资源来说并不征税，这就导致了很多问题的发生：一是对于矿产资源进行过度的开采；二是因为并不是对所有的矿产资源都进行税收的征纳，这就违反了公平原则，因此导致我国资源出现严重短缺的现象。

（三）资源税重复征收现象严重

我国目前对于资源税的征收根据地是纳税人开采或者生产应税矿产品的销售量或者销售收入，因此就导致了立税依据上本身就存在着重复的问题。另外勘查登记费、开采登记费等方面也存在着重复征收的问题。一个有效的资源税费体系应该是税费种类简单、结构明晰、功能明确。因此我国对于资源税需要进行及时的改革。

（四）资源税收入分配与使用体制不合理，破坏生态环境

分析现在我国的资源税可以看出，其性质名义是中央地方共享税，但是实际上是地方税种。尽管这样能够有效的发挥地方的积极性，但是因为资源税没有明确的使用方向，并且其很少是用于治理环境等方面。特别是对于一些经济较为发达的地区来说，对其使用就更加不合理，在开采的时候也不能保证对环境进行有效的保护，最终就导致环境出现严重的恶化现象。

二、国外资源税制对我国的启示

（一）资源税征税范围的确定

对于美国、俄罗斯、澳大利亚等国家来说，其征税范围较我国更广，其中在我国征税范围的基础上，加入了水资源和森林资源。例如澳大利亚、荷兰等国家已经存在水资源税费。并且很多国家也设置了土地资源税。这样的征税范围，就能够很好的发挥起对部分资源过分利用问题的解决，所以我国就需要借鉴其经验，对资源税的征税范围进行逐渐的扩大，加入森林资源、水资源等税种。

（二）资源税计税依据的确定

对于世界各国来说，对于资源税的计税依据主要有两种形式：一是按照可开采储量或者实际开采量征收；二是按照销售收入或者销售数量征收。我国目前实行的是第二种方式，但是很多国外国家都是用可开采量来作为其计税依据，机关我国在计税依据方面拥有简单、方便的特点，但是国外的计征依据却更有利于资源的节约，对于资源利用率和回采率的提高有着很好的作用。

（三）资源税税率的制定

对于世界各国来说，差别税率是其主要的选择，并且大多数国家都是采取了比例税率。但是我国当前只对煤、原油和天然气实行比例税率，其他的部分都是实行定额税率，这样就不能很好的匹配起资源税的功能。因此我们就建议我国能够适时的借鉴国外的成功经验，采取差别税率方式，对于那些对环境污染较为严重的资源，均实行较高的税率；而对于那些用作居民生活必需品的盐资源可以实行较低的税率。

三、矿产资源税的改革措施

（一）扩大资源税征税范围

对于我国目前来说，并不是对所有矿产资源的开采者都进行资源税的征收。除此以外，很多矿产资源也没有被列入到资源税的征税范围里来，和国外进行比较可以看出，征税范围存在着严重的偏小问题。因此，我国现在的任务就是对资源税的征税范围进行逐渐的扩大。首先需要将那些资源短缺、浪费及破坏严重的资源进行纳入，然后再逐渐引入，最终将所有的资源都纳入到资源税的征收范围来。

（二）改革资源税计征方式

我国需要及时的改变现在的资源税计征方式，逐渐过渡到多方式征收的方式上，我们可以有效的借鉴国外的发达国家的经验，并且在兼顾我国基本国情的基础上，使两种计征方式相结合，并且不断的扩大从价计征方式的适应范围。对于从量计征的资源种类主要集中在价格波动较小，以及需求量较为稳定和资源较为丰富的资源上；而对于那些价格上涨普遍较快，而且需求量较大的资源来说采取从价计征方式。

（三）提高资源税负水平

我们在保证资源税广度增大的同时，还需要使其深度也得到相应的增加。这就需要我们对资源税的税率进行不断的改革，在对资源税税率进行改革的时候，要坚持可持续发展的原则，使其能够很好的增加我国的财政收入，而且还能够很好的适应我国现在的税收征管。我们可以采取浮动税率，使得税率与资源价格呈正相关系。

（四）规范资源税收入的分配与使用

对于资源税性质来说，是一种国家和地方共享税，我们需要做的就是使其能够更好的适应地方利益，并且需要坚持其和中央之间的密切度，然后使其能够逐步的向地方倾斜。我们还可以设立为专项基金，并且保证此基金专款专用，从而使得资源税税款的补偿功能得以有效的发挥。

（五）合理界定矿业开发中的环境权利

毋庸置疑，资源的开发伴随着生态环境的恶化，对于居民的生活环境也会产生不利的影响，这样便不能保证环境的可持续发展，影响到后代的生活。所以我们可以考虑适时的建立起生态环境恢复保证金制度。从而引导矿业企业能够在其开采过程中注重对环境进行保护，从而保证生态环境能够得以可持续发展。