复杂持股情况下的合并会计报表问题研究

随着我国市场经济的快速发展，企业形式越来越多样化，为提高自身的竞争力，企业间的联合也越来越多，而在合并过程中会存在复杂持股情况。主要对复杂持股情况下的企业合并会计报表问题进行分析和探讨，并提出了相应改进建议，以供参考。

企业合并复杂持股会计报表问题

在现代企业合并过程中，合并方式越来越复杂，这也直接导致了企业持股形式的多样化，而在复杂持股情况下，合并会计报表问题也逐渐显露出来，由于不同的合并理念和方法均会对合并会计报表产生一定的影响，合并范围自然也不同于简单的持股合并，必须要有其特定的处理方法，只有合理解决复杂持股合并会计报表问题，才能更好地满足会计信息使用者的需求，进而提高会计信息的质量。

一、复杂持股情况下的合并会计报表问题

（一）编制问题

复杂持股主要包括多层控股、交叉持股和多层交叉持股三种方式，各自对应的合并会计报表问题也不同，就多层控股结构而言，合并会计报表问题主要体现为合并的顺序问题，解决这一问题多采用顺序法和同步法，前者是指在编制合并会计报表时，应按照先子集团后总集团的顺序进行；后者并不对子集团的合并会计报表进行单独编制，而是归于总集团合并报表下一起完成编制。不同的方法对合并会计报表会产生不同的影响，方法的选择应考虑到多层控股的具体情况。就交叉持股而言，合并会计报表问题主要体现为交叉持股损益的确定，解决这一问题多采用交互分配法和库藏股法，前者是以权益法为基础对企业内部的相互持股情况进行处理，所有者权益账户可以相互抵消；后者是将子集团持有的股份视为库藏股，按照成本对股权投资账户进行保留，并在合并会计报表上扣除这部分权益。两种方法各有利弊，实施过程中都存在一定的问题。就多层较差持股而言，这实际上是前两种持股结构的混合，股权结构也更为复杂，在实务中存在你的问题也更多，需要对两种结构的处理方法进行综合运用。

（二）局限性

通过对各复杂持股情况的分析，在编制合并会计报表时必须考虑到企业的持股方式，而且都是以简单持股情况下合并会计报表的编制为基础的，简单持股情况下合并会计报表的局限性也会在复杂持股情况下合并会计报表中得以体现，因此，要想解决复杂持股情况下的合并会计报表问题，就必须对其自身存在的局限性进行探讨。概括而言，当前我国合并会计报表局限性主要体现在三个方面：其一，合并范围有其局限性，现行的《合并财务报表》对复杂持股情况下的合并范围问题并未做出明确解释，在实务中实行的是双重标准，即加法原则和乘法原则，前者将直接到达子集团的持股比例视为总集团对子集团的持股比例，后者将总集团待子集团的直接持股比例相乘，所求得的是实际持股比例；其二，对内部交易损益的处理存在很大的局限性，在实体理论指导下对内部交易情况进行处理，容易造成合并净利润的虚减，使得会计信息难以得到准确的反映，即会计信息披露真实性将受到影响；其三，形式重于实质，国内企业的合并会计报表在编制过程中多按照各企业实现的净利润计提，在此过程中也容易出现重复计提的问题，一方面未能按照实质重于形式的原则进行，另一方面也并不符合国际惯例。此外，合并会计报表未能准确反映各责任主体的财务状况，无法反映企业集团所能动用的资产，也不能为集团提供有效的资金流转信息，尤其是一些跨国公司，其合并财务报表受到的影响因素更多。

二、复杂持股情况下合并会计报表的改进

（一）合并理念及范围的改进

《企业会计准则》中规定规定合并会计报表采用的是实体理念即要对企业未实现的内部交易损益进行全部抵销，这种做法对关联交易操纵利润的情况能够起到很好的抑制作用，但是也很容易造成合并净利润的虚减，不利于会计信息的准确披露，而采用母公司理念便可以解决这一问题，因此，在合并理念问题上，不应采用单一的实现方法，应以实体理念为主，在未实现内部交易损益的处理问题上，将母公司理念补充进来。在合并范围方面，除了要认真贯彻实质重于形式原则外，还应将拥有半数以上权益性资本的企业纳入合并范围，形成一个统一的标准，并明确持股比例，可将加法原则和乘法原则结合在一起加以运用，增强合并会计报表的可比性。

（二）合并方法规范的改进

复杂持股并不是由简单持股累计相加而来，有其自身特殊性，在简单持股基础上对合并会计报表进行编制，这会使持股方式变得更为复杂，编制的报表不具有可比性，对会计信息的质量会造成很大的影响，因此，必须要有统一的准则加以约束。复杂持股情况下的合并会计报表的编制可以按照盈利能力指标来完成，应注重指标体系的完整性，确保会计信息能够全面反映企业的经营成果和资金流转状况。目前，合并会计报表的检验也存在很大的难度，要想将复杂持股情况下的合并会计报表问题斤进行简化，首先应解决企业内部业务抵消问题，可利用净利润合计数与合并投资收益的关系来对投资收益项目低效的正确性进行核实，同时还应理清其他勾稽关系，保证报表的合理性。

三、结论

综上所述，随着我国经济的快速发展，市场竞争的日趋激烈也迫使企业通过多种渠道来增强自身的竞争力，企业合并就是一种有效途径，由于企业合并与复杂持股存在密切的内在联系，频繁的企业合并必然会带来更多的复杂持股问题，尤其是复合持股情况下的合并会计报表问题，已经引发了广泛的关注，要想真正达到会计核算的目标，就必须对这一问题进行更为深入的研究。