增值税转型后油气田企业面临的税务风险研究

【摘要】自增值税转型以来，各行各业都面临着一定的税务风险。而由于油气田企业涉及的“营改增”项目较多，所以也承担了一定的税务风险。因此，基于此种认识，本文首先对有关油气田企业的增值税转型问题进行了研究。并在此基础之上，对增值税转型为油气田企业带来的税务风险问题进行了深入的研究，据此制定了有关对策来进行油气田企业税务风险的控制，从而帮助油气田企业更好的适应增值税的改革形势，取得更好的发展前景。

【关键词】增值税转型；油气田企业；税务风险

引言

近年来，政府为了进行税制结构的调整，实行了“营改增”的政策。而在增值税实现转型后，商品和劳务的征税制定实现了一体化的发展，从而使重复征税问题得到了解决，进而在一定程度上降低了企业的纳税成本。但是，对于油气田企业来说，增值税的转型不仅为企业带来了一定好处，同时也使企业承担了一定的税务风险。所以，为了使油气田企业能够克服增值税转型后的税务风险问题，相关单位有必要对增值税转型后为油气田企业带来的风险进行研究。

一、有关油气田企业的增值税转型问题

自2013年8月1日起，交通运输业和部分现代服务业营改增试点在全国范围内得到了开展。而油气田企业提供的应税服务，则适用于《试点实施办法》规定的增值税税率，而不再适用于《财政部国家税务总局关于印发的通知》。在新的规定中，油气田企业提供的应税服务的增值税率由17%降至6%。所以，从理论上来讲，增值税转型后，油气田企业的缴纳税额将得到大幅降低。

（一）征收对象范围的界定问题

从征收对象范围的界定角度来看，增值税转型改革适用于中国境内从事原油、天然气生产的企业。但是，国务院批准适用5%征收率缴纳增值税的油气田企业并不包含在这一范围内。在新的增值税规定中，为生产原油、天然气提供生产性劳务的油气田企业应进行增值税的缴纳，而生产性劳务如果是油气田企业和非油气田企业之间互相提供的，油气田企业则不需要缴纳增值税。此外，在生产性劳务由油气田企业承包给其他油气田企业或非油气田企业的情况下，油气田企业需要按照总承包额进行增值税的计算和缴纳。而在生产性劳务由非油气田企业承包给油气田企业或非油气田企业的情况下，非油气田企业则不需要进行增值税的缴纳。而在油气田承包由非油气田提供的生产性劳务时，油气田也不需要进行增值税的缴纳。

（二）增值税抵扣问题

在新的增值税税法规定中，进行了增值税抵扣问题的规定。首先，在进行固定资产购进之后，油气田企业可以用取得的增值税发票进行销项税额的抵扣。而在进行非应税项目、免税项目和集体福利或个人消费项目的固定资产、属于营业税应税项目的不动产以及在建工程的购进之后，油气田企业则不能进行进项税额的抵扣。其中，个人消费项目包含了交际应酬费用、自用应征消费税等项目。而在建工程的购进费用则包含了不动产的新建、改建和装饰等行为的原料费和修理费。

（三）纳税时间问题

在纳税时间上，改革后的增值税税法也做出了明确的规定。具体来说，就是生产性劳务的纳税义务发生时间为企业取得劳务收入款项凭据的当天。就拿油气田企业来说，在企业进行劳务收入款收讫或者取得劳务收入款项凭据的当天，企业就要进行为生产原油、天然气提供的生产性劳务的纳税义务的确认。而企业如果在取得收入款之前进行发票的开具，就要在发票开具的当天进行纳税义务的确认。因此，对于油气田企业来说，只要进行发票的开具，就无需进行其他因素的考虑，而是直接进行纳税义务的确认。此外，无论油气田企业是否收到款项，如果企业在合同内明确写出了收款日期，就要在当天进行纳税义务的确认。此外，企业还需要注意的是，在采用预收款的方式的情况下，收款当天就是纳税义务确认的时间，而并非是劳务完成的时间。

二、增值税转型后油气田企业需要面临的税务风险

从理论上来讲，增值税的转型使得油气田企业纳税额有了大幅降低。但是就实际情况而言，在受到多方面问题的影响下，增值税的转型使得油气田企业面临着一些税务风险。而在没有很好的处理这些问题的情况下，一些油气田企业反而面临着企业纳税额不减反增的问题。

（一）增值税抵扣难度大的税务风险

增值税转型后，很多油气田企业显然面临着增值税抵扣难度大的税务风险。一方面，在固定资产的增值税抵扣方面，一些油气田企业仍然不能明确具体的增值税的抵扣范围。而在这种情况下，一些企业将用于集体福利的固定资产进项税进行了抵扣，从而承担了相应的法律风险。另一方面，目前的增值税的抵扣范围十分有限，很多如路桥费、人员费用和异地加油费用等项目费用往往要花费较高的成本，但是却不能进行抵扣。例如，某油气田企业在进行地震资料采集施工的过程中，需要进行劳务公司的人员的聘用，从而完成相应的施工作业。但是，这一部分人员费用并不能取得增值税发票，所以也无法进行抵扣。再者，即使在抵扣范围内，一些项目也存在着抵扣难度大的问题。按照目前的规定，大多数油气田企业只能在油区内的指定公司进行运输车辆的维修和加油，从而获取增值税的发票。但是，在一些特殊的情况下，一些油气田运输公司需要在规定公司外的公司进行加油和维修，从而无法获得增值税专用发票，进而使这一部分费用则只能由油气田公司自己来承担。

（二）发票与申报不统一的税务风险

在增值税改革后，很多油气田都面临着发票与申报不统一的税务风险。一方面，在增值税的抵扣时间上，一些地区实行增值税改革的时间较晚。所以，不少油气田企业还没有明确是否应将改革实行前的发票退回销售方，从而换取增值税专用发票。而在这种情况下，税改前已经购置的设备、运输车辆的费用已经无法进行增值税专用发票的开具，进而使企业承担了额外的增值税额。另一方面，自增值税改革以来，增值税申报与商品销售等增值税发票的开具和申报流程并没有被统一。而在这种情况下，一些油气田运输公司需要进行增值税票种的单独的开具和申报，从而导致了企业的税收流程出现了混乱，而企业的税收岗位人员也需要承担额外的工作，进而使企业承担了一定的税务风险。另外，很多油气田企业需要在异地进行施工，从而需要缴纳异地增值税。但是，企业人员却需要回到本地进行增值税的抵减申报。而在这种情况下，往往企业的抵扣申请需要花费较长的时间才能被审批，进而使企业在这期间缴纳了过多的增值税额。而在此期间，企业的进项要大于销项，进而使企业承担了过多的税务风险。

（三）财务处理流程难度大的税务风险

在增值税转型之前，油气田企业的营业税采用的是简易核算模式。但是，在增值税转型后，企业需要采用抵扣核算模式进行增值税的计算。而这样一来，使得企业在财务处理流程方面的难度得到了增加，进而使企业承担了相应的税务风险。而随着财务核算难度的增加，企业的财务清算的难度也随之增加。而在这种情况下，企业需要面临着财务处理流程难度大的风险。

三、增值税转型后油气田企业税务风险的控制

（一）加强税务风险的防范意识

对于油气田企业来说，在增值税转型以后，为了进行税务风险的控制，应该加强企业人员的税务风险防范意识。一方面，政府应该加强对企业的宣传教育，使企业领导者全面进行增值税改革问题的了解，从而具有一定的税务风险防范意识，进而更好的适应增值税的改革形势。另一方面，企业领导应该加强对企业管理人员的宣传教育，使企业的管理人员具有一定的税务风险意识，进而加强企业的税务管理工作。再者，企业人员应该加强与税收部门的沟通，从而增强自身对财务税收政策的敏感性，进而科学且合理的开展企业的税务管理工作。此外，油气田企业要加强对企业财务管理人员的税务风险意识的培养，从而使企业的财务人员在进行财务管理工作的过程中保持警惕，进而较好的完成企业的财务工作。

（二）做好专业税务人员的培养

为了更好的进行企业税务风险的控制，油气田企业应该做好企业的专业税务人员的培养工作。一方面，企业应该通过公开招聘的方法进行一些高素质的税务人才的吸收，从而提高企业税务管理队伍整体的素质。另一方面，企业要进行税务人员的培训，使企业的税务人员在税务管理方面拥有足够的能力和专业的知识素养。再者，企业要制定科学的绩效考评机制，从而使税务人员的责任感得以加强的同时，不断的进行税务知识的学习，进而做好企业税务风险的控制工作。另外，企业要做好对税务人员的职业道德意识的培养工作，进而使税务人员较好的完成企业的税务管理工作。总之，对于油气田企业来说，只有拥有独立的税务管理机构，并且拥有较高业务水平和职业道德操守的税务管理人员，才能避免企业承担不必要的税务风险。

（三）调整财务会计处理方式

油气田企业想要进行税务风险的控制工作，还需要进行财务会计处理方式的调整。一方面，企业要使企业在不同时期购进的固定资产的进项税和销项税的会计处理方式得以明确。具体来说，就是企业的财务会计人员要明确增值税的抵扣时间和标准，进而使财务会计核算工作更加规范。另一方面，企业要在财务信息披露中进行增值税转型前后的财务状况和经营情况的说明，进而使企业的财务信息具有公正性、客观性和可比性的特点。再者，企业要进行固定资产是否含增值税的价值评估体系的建立。而这样一来，企业在进行固定资产的增值税抵扣问题的处理时，就能保证固定资产评估的正确性，进而避免使企业承担不必要的税务风险。

（四）做好企业的纳税筹划

为了进行企业税务风险的控制，油气田企业要做好企业的纳税筹划工作。因为，根据企业的实际情况做好纳税筹划工作，可以帮助企业争取到一定的税收优惠。一方面，目前的增值税的征税范围虽然得到了一定程度的扩大，但是随着增值税改革的不断推进，还会有更多的劳务将纳入到增值税的征收范围。所以，企业应该把握政策利用的时机，尽量将一些无形资产和大型不动资产的投资延后。而在这些行业纳入到增值税的范围后，企业的投资就可以节省大量的资金。另一方面，为了使固定资产的抵扣为企业带来更多的效益，企业应该综合进行采购时机、折旧政策的规划，从而使企业所缴纳的城建税、教育费和个人所得税等多种税费的总和有所降低，进而做好企业税务风险的控制工作。

（五）做好企业的生产经营活动安排

为了做好企业的税务风险控制，企业要合理的进行经营活动的安排。一方面，在企业的采购管理方面，企业要关注对方是否能进行增值税专用发票的开具。具体来说，就是企业要进行供应商名录的重新梳理，尽量选择能够提供增值税专用发票的企业。另一方面，由于增值税发票的抵扣时间有限，所以企业还要做好经营活动时间点的选择。比如在销售管理方面，企业可以采取先款后货的方式进行产品的销售，从而避免资金被过多的占用。而在无法采取这种销售管理方式的情况下，企业则需要与客户达成共识，尽量达成收多少款开多少发票的目标，从而避免采用委托付款的方式进行结算。

四、结论

总而言之，自增值税转型以来，油气田企业面临着增值税抵扣难度大、发票与申报不统

一、财务处理流程难度大等多方面的税务风险。在这种情况下，一些油气田企业出现了税收额不减反增的现象，进而影响了企业的发展。而从本文的研究来看，为了更好的适应增值税的改革形势，油气田企业应该通过加强税务风险范意识、做好专业税务人员的培养、调整财务会计处理方式、做好企业的纳税筹划和合理安排生产经营活动等方法，做好企业的税务风险控制，进而取得进一步的发展。