高校人才成本核算方法的探讨

[摘要]人才成本的会计核算不仅是评价高校教学质量的重要依据，也为学校的管理创新和优化提供了新的手段，为学校资源配置、招生就业、规模决策提供新的参考。

随着高等教育体制改革的不断深化，高等教育产业化的趋势不可阻挡，教育主体的竞争越来越激烈。在众多的竞争手段中，人才成本无疑也是一个重要的竞争手段，人才成本为评价教育工作质量、教育管理水平、人才培养质量提供了新的标准。

人才成本是以高校培养对象作为人才成本核算对象，以高等学校作为人才成本的核算的会计主体，反应高等学校在整个教育和培养过程中产生的可以对象化的活劳动和物化劳动的价值总和。目前国外比较成熟的是关于人力资本理论的研究，我国人才成本的核算和管理仅在理论研究阶段，认为人才成本的研究具有一定的可操作性，特定层次的人才成本在会计是具有可核算性，对人才成本的核算和研究可以为学校的宏观管理提供依据。

一、人才成本核算对象的设置

由于各高校专业设置的不同，各专业教学计划、师资配备、教学实验设施的利用程度也不同，相应的人才成本费用发生也不同。为了正确的核算人才成本，应以专业作为核算对象，开设成本明细账和成本计算单。

二、成本费用在成本核算对象之间的归集和分配

1、教育人工费的归集和分配

人工费是人才成本的一项主要费用，一般属于直接费用，对于能直接分清楚各年级各专业的人工费用，可直接计入“人才成本”账户，对于不能直接列入“人才成本”的人工费，可根据一定的标准分配计入。人工费分配标准主要有“课时”、“学生人数”等，以学生人数为例：人工费的分配率=待分配的人工费/分配总标准

某年级某专业应负担工资总额=该成本对象实际分配标准×人工费分配率

2、教育折旧费

教育折旧费是人才成本的一项物质消耗，由于教室、设备、设施的公用性，因此它属于一项间接成本，需先在“教育折旧”账户中归集，然后再期末（一般年末）按一定标准（课时、人数）分配结转。

3、教育管理费

教育管理费是人才成本中的一项间接费用，它包括教学单位的人员工资、办公费、学生事务支出、低值易耗品的购置等管理学支出。它的分配方法同教育折旧费。

三、人才成本开支范围

1、能列入人才成本的开支范围

（1）教育活劳动支出。主要是指直接在教育第一线参与培养各级各类人才的教师的工资、福利、津贴、奖酬等支出。

（2）教育物化劳动支出。主要指教育场地、设施、设备、图书资料等的折旧，低值易耗品的摊销等费用。

（3）教育管理支出。主要指教育单位，如学院、系、教务处、图书馆、实验室、实习工厂、电教中心等直接参与教学管理活动而发生的支出。

2、不能列作人才成本开支的支出

（1）机关行政管理支出。这部分支出是学校为保证组织正常运行而发生的支出，本质上属于公务支出，不应由人才成本来承担。

（2）科研支出。科研支出是学校用于科学研究而发生的支出。科研是高校除教学以外的第二个中心任务，它的运行有专门的科研人员来负责，科研支出有专项的经费来源，专款专用，不与人才培养发生直接关系，因此它不属于人才成本的核算范围。

（3）服务支出。后勤服务支出包括后勤保障方面的支出，包括食堂、住宿、医院、运输等支出。这些支出也应作为行政管理支出的一部分，不应列入学校的人才成本。

（4）基本建设支出。基建支出是学校的一项资本性支出，基本建设形成的学校的长期资产，其中直接用于教学的资产每年以折旧费的形式分摊计入人才成本，因此基建成本发生时不直接形成人才成本支出。

四、人才成本形成的指标体系

1、成本经费比率

成本经费比率=学生人均拨入经费/单位人才成本

该指标从一定程度上说明国家对公立学校的投入弥补人才成本的程度，说明国家对教育的支出程度，另一方面，也有利于分析国家对教育投入的合理性，对进行科学拨款有重要的指导意义。

2、成本人工比率

成本人工比率=单位人才人工费用/单位人才成本

该指标反映单位人才成本中有多少是由教师的人工费形成的，可以分析人才成本中教师的劳动成分和学校师资配置水平，有利于提高师资的有效合理分配。

3、成本折旧比率

成本折旧比率=学生平均折旧费/单位人才成本

该比率反映人才成本中的物质消耗构成，反应了学校的规模、教学设备的装备状况、学校的硬件水平，为教学设备配备的合理性提供依据。

4、成本价格比率

成本价格比率=学费价格标准/单位平均人才成本

由于学费标准是按学年制定，而人才成本是指整个培养期的成本，为了两个指标的可比性，分母使用单位平均人才成本。

该指标反映人才成本由学生学费收入的弥补程度，该指标大于1，说明人才成本由学费收入弥补后有结余，若小于1，则反映学费不足以弥补人才成本，学校必须通过其他渠道的经费和收入来弥补。该指标结合“成本经费比率”，可以更全面地分析国家教育投入和学校收费共同对人才培养的贡献程度。

五、目前高校会计系统在人才成本核算中的局限

1、人才成本远比产品成本复杂。人才的培养过程是一个十分复杂的过程，学校究竟哪些活动属于人才培养，哪些人的活劳动、哪些资源的物化劳动形成人才成本，在理论上没有形成共识。同时人才培养不同月产品生产可以标准化，人才培养因人而异，实际上同一班级人才成本对象之间成本也会产生差异，况且人才的培养还离不开培养对象自身的努力和劳动，这些在人才成本中都不好体现。

2、资料收集的局限性也对人才成本的核算的准确性产生一定的影响。因为每一届学生中都有可能存在退学、转学、休学、等现象，这些信息掌握的不准确，就影响资料收集的完整。

随着教育体制改革的不断深入和高等教育大众化时代到来，高等教育产业化必将从理论到实践不断被人们认识，人才成本的核算将成为必要，人才成本将成为学校评价各方面工作质量的一个重要指标，也将是教育竞争的一个重要手段。同时人才成本不仅是会计问题，也是一个管理问题，人才成本为学校的管理创新和优化提供了新的手段，为学校资源配置、招生就业、规模决策提供新的重要依据。