合并报表抵消业务之我见(三)

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翻新时间：2015-08-07

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合并报表抵消业务之我见(三)

【摘要】本文拟对合并报表当中有关抵消分录进行详细解析，特别是有关存货、应收账款、固定资产进行抵消解析，使广大会计人员对合并报表业务有一个清楚的了解，从而达到运用之目的。

【关键词】合并报表；抵消业务；之我见

2.连续编制合并会计报表时存货跌价准备的合并处理

（1）甲公司在编制本期合并财务报表时，应进行如下合并处理：

借：存货―存货减值准备 160

贷：未分配利润―年初 160

借：未分配利润―年初 600

贷：存货 600

借：存货―存货减值准备 440

贷：资产减值损失 440

【分析】

（1）借：营业成本 160

贷：未分配利润―年初 160

【解析】

个别报表角度合并报表角度

第1年借：资产减值损失 160

贷：存货减值准备 160

借：存货―存货减值准备 160

贷：资产减少损失 160

第2年借：存货跌价准备 160贷：主营业务成本 160

借：存货―存货减值准备 160

贷：未分配利润―年初 160

借：主营成本 160

贷：存货―存货减值准备 160

所以，合并为：

借：营业成本 160 贷：未分配利润―年初 160

四、内部固定资产交易的合并处理

1.内部固定资产交易当期的合并处理

（1）内部固定资产交易的抵消处理

①企业集团内部固定资产变卖交易的抵消处理

借：营业外收入贷：固定资产―原价

或：借：固定资产―原价贷：营业外支出

②企业集团内部产品销售给其他企业作为固定资产的交易的抵消处理

借：营业收入贷：营业成本固定资产――原价

（2）内部固定资产交易当期计提折旧的合并处理（管理用）

借：固定资产――累计折旧贷：管理费用

2.内部交易固定资产取得后至处置前期间的合并处理

（1）借：未分配利润――年初贷：固定资产―原价

（2）借：固定资产―累计折旧贷：未分配利润―年初

管理费用

3.内部交易固定资产清理期间的合并处理

（1）内部交易固定资产使用期限届满进行清理期间的合并处理

（2）内部交易固定资产超期使用进行清理期间的合并处理

（3）内部交易固定资产使用期限未满提前进行清理期间的合并处理

（1）借：营业收入 5 000 贷：营业成本 3 000

固定资产―原价 2 000

贷：销售费用 100

2.内部交易的固定资产使用会计期间的抵消处理

①借：年初未分配利润 2 000 贷：原价固定资产 2 000

②借：累计折旧 500 贷：年初未分配利润 100

管理费用 400（2 000/5）

（2）20×3年

①借：年初未分配利润 2 000 贷：（原价）固定资产 2 000

②借：累计折旧 900 贷：（年初）未分配利润 500

管理费用 400

（3）20×4年、20×5年略

3.内部交易的固定资产清理会计期间当期的抵消处理

（2）内部交易的固定资产超期使用进行清理时的抵消处理（假定20×8年报废）

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