骗取国家财政资金的手段及其查账方法

骗取国家财政资金是指党和国家机关、人民团体、国有和集体企业、事业单位采取虚报冒领等欺骗方式骗取国家财政拨款、退税款或补贴的行为。其主要特征一是行为的主体是党和国家机关、人民团体、国有和集体企业、事业单位及其负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员;二是主观上具有直接故意;三是客观上实施了以虚报冒领等欺骗方式骗取国家财政拨款、退税款或补贴的行为;四是侵犯的客体是国家财政管理秩序。

一、骗取国家财政资金的主要手段

1.虚报或重报项目，骗取财政拨款。

2.虚报预算支出，骗取财政拨款。

3.虚报产量、销量、面积、人数、饲养量等数量，骗取财政补贴。

4.弄虚作假，骗取退税款。

5.政策性亏损企业虚报亏损，骗取亏损补贴。

6.行政事业单位虚报人数，骗取行政事业经费。

二、骗取国家财政资金的查账方法

财政拨款、退税款或补贴一般单位都放在“财政拨款”或“专项拨款”、“应交税金”、“补贴收入”、“利润分配”账内，也有的放在往来账内，审查有无骗取国家财政拨款、退税款或者补贴的行为，主要是通过审查会计凭证、会计账簿以及取得和支付财政拨款、退税款或补贴的其他资料，并找被审查单位的领导、会计等相关人员了解核实。审查时应区分不同财政拨款、退税款或补贴类别进行。

1.审查以申报项目为依据的财政拨款。

有无以虚报或重报项目骗取财政拨款，关键就是要审查所报的项目是否存在，规模是否与实际相符，是否属于该项财政拨款范围内的项目，在此之前或与此同时、在此之后是否又申报了其他方面的财政拨款。审查的方法主要为：一是审查可行性研究报告及其批复等项目申报资料，看是否存在疑点或问题。二是审查建设合同、设计图纸、施工记录、验收报告等项目实施资料，看是否存在疑点或问题。三是追查项目资金去向，看是否存在疑点或问题。四是审查工程预、决算，核实有无采取虚构或故意抬高工程预、决算造价骗取国家财政资金。五是深入实地，看项目的建设地点、建设内容、建设标准是否与申报、审批和验收的相符，要注意防止被检查单位采取“张冠李戴”的手段用其他资金实施的项目进行顶替的情况。六是深入国土、城建、环保和实施项目可行性研究、设计、施工等的相关部门、单位调查了解，深入群众中走访座谈特别是暗访，可以掌握到项目申报实施的实际情况和发现存在问题的线索。对发现的疑点或问题要深入进行调查核实。

2.审查以预算支出为依据的财政拨款。

有无以虚报预算支出骗取财政拨款，关键就是要审查上报申请财政拨款的预算支出是否客观真实。在拨款未使用前或以该项拨款为用途的支出发生不多时，主要审查预算是否根据实际需要编制，审查时，对已发生了部分支出的，要把已发生的部分支出作为参考;在以该项拨款为用途的支出大部分或全部入账后，主要审查实际支出与预算支出是否相符，对支出只发生大部分或只有大部分入账的，还要把未发生或未入账的部分考虑进去，如实际支出明显小于预算支出，要查明是否属于有意加大预算数额骗取财政拨款的行为。审查实际支出时还要注意有无把不属于该项拨款的其他支出塞入其中的情况。

3.审查以相关数量为依据的财政补贴。

有无以虚报产量、销量、面积、人数、饲养量等骗取财政补贴，关键就是要审查获得财政补贴的相关数量是否真实。审查产量是否真实，主要是将产成品账与产品入库单、生产记录、产品仓库保管账等相核对，并要注意实地检查库存量及核实期初库存量和本期发出量。审查销量是否真实，主要是将销售收入账与产（商）品账、销售发票记账联或存根联、产（商）品出库单、产（商）品仓库保管账等相核对，并要注意实地检查库存量及核实期初库存量和本期入库量。审查面积是否真实，应将上报面积与有关会计、统计、资产等资料相核对，并要注重到实地去调查核实。审计人数、饲养量是否真实，应将上报人数、饲养量与相关的记录资料相核对。审查相关数量是否真实，还可以应用相关分析法和比较分析法进行分析，如审查油菜播种面积就可以根据购入油菜种的数量或收获油菜子、榨得菜油的数量进行相关分析，审查产量、销量等可以与上期或历史最好水平等进行比较分析。

4.审查退税款。

退税主要有三种情况，一是已缴交的税款按照税法规定给予退回，如出口退税;二是多交了的税款按照税法规定给予退回;三是已缴交的税款因情况发生变化而按照税法规定给予退回，如交易被依法撤销。有无弄虚作假骗取退税款，关键就是要审查办理退税的项目是否符合退税政策，计算退税款所依据的事实是否客观，使用的退税率是否符合规定，所交的申请办理退税的税金是否真实，办理退税的时间是否超过规定的期限，退税额的计算是否正确。

5.审查以政策性亏损为依据的财政补贴。

政策性亏损企业有无虚报亏损骗取亏损补贴，关键就是要审查上报的政策性亏损额是否真实。为此，首先要审查所报的亏损是否属于政策性亏损，有无把非政策性亏损也混入政策性亏损中的情况。其次要通过审查收入是否全部入账，有无隐瞒、截留收入的情况;“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”和“营业外支出”等账户所归集的金额是否正确，有无虚增支出、多记费用的情况;有无利用“待摊费用”和“预提费用”账户虚增成本的情况;产品成本的计算，产品销售成本的结转是否正确，有无提高产品成本和多结转产品销售成本的情况;应交税金的计算是否正确;核实政策性亏损额的计算是否正确。

6.审查以人数为依据的行政事业经费。

有无虚报人数骗取行政事业经费，关键就是要审查上报获得行政事业经费的人数是否真实。审查时主要是将上报的人数与人员编制、人事档案、人员职责分工、工资发放表、考勤记录等相核对，核实上报的人数与实际数是否相符、所报人员是否属编制和组织人事部门确认的人员，有无故意虚报人数骗取行政事业经费的行为。