探析国有企业内部审计工作的有效实施

摘要 随着市场经济的发展，国有企业面临更大的经营风险和行业竞争压力，如何减少经营风险，促进国有企业在激烈的市场竞争中立于不败之地，除了加强企业战略管理和宏观决策外，更要注重约束和规范企业管理行为，完善内部控制体系，建立有效的内部控制制度，及时防止、发现和纠正生产、经营运行过程中的各种错误现象及不法行为，对涉及投资、生产、经营、财务等各个方面和各个环节进行全方位、全过程的管理控制，这对国有企业内部审计工作质量的要求就越来越高。目前，国有企业内部审计工作已不能满足企业日益发展的需求，尚存在审计工作不深入，涉及范围不广泛等问题，本文通过了解北京太阳宫燃气热电有限公司的内部审计基本情况，指出目前国有企业内部审计工作中普遍存在的问题，并针对存在的问题提出内部审计有效实施的途径，对国有企业提高内部审计工作效率和提升工作质量起到积极的作用，促进企业在竞争中持续发展。

关键词 内部审计 国有企业 监督 控制

北京太阳宫燃气热电有限公司是由北京能源投资（集团）有限公司和国电电力发展股份有限公司共同出资组建的国有电力企业，负责建设和运营北京太阳宫燃气热电冷联供工程，位于北京市朝阳区，占地面积约9公顷，公司负责的北京太阳宫燃气热电冷联供工程是北京2008年奥运会配套项目，北京市重点工程，奥运场馆配套设施，向奥林匹克公园及其周边地区提供冬季采暖和夏季制冷热负荷，增强了电网的稳定性和安全性。2010年，北京市明确在“十二五”期间要建设四大燃气热电中心，以替代燃煤热电厂，这是北京市清洁空气行动计划的一项重要任务，使得燃气企业面临较大的市场竞争和经营风险。北京太阳宫燃气热电有限公司内部审计工作已作为企业管理中的重要组成部分，在企业发展中发挥着不可或缺的重要作用，通过对北京太阳宫燃气热电有限公司内部审计工作的全面了解，发现目前国有企业在内部审计工作中存在的普遍问题，企业应进一步完善内部审计建设，及时发现存在不足，提高审计工作质量，促进企业发展与进步。

一、国有企业内部审计工作存在的主要问题

（一）内部审计组织机构设置不完善，现有内部审计工作无法满足企业发展的需要

企业内部审计工作的基本前提是建立完善的内部审计组织结构，使企业实现有效的内部控制，多数国有企业现有内部审计工作无法体现独立性、特殊性和权威性，无法满足企业发展的需要，具体体现在以下几方面：

（1）国有企业组织机构的设置中将内部审计大多定为行政管理岗位，导致内部审计工作未得到应有的重视。多数企业内部审计职能同其他职能部门工作有交叉，分工不明确，工作流程不科学。现有内部审计的组织机构模式，大多与企业其他职能部门领导兼任，既负责某项工作的主要经营活动，又对其经营活动进行审计，影响企业内部审计工作质量和整体经营效率。

（2）内部审计在企业组织机构设置中未能位于其他职能部门之上，审计工作的日常费用、人员配置、员工福利等仍受相关职能部门制约，未能充分体现内部审计工作在企业中的特殊地位，审计工作无法发挥其权威性和独立性。

（3）内部审计部门未得到企业领导的重视，人员配备不足，缺乏专业人才，

个别单位审计部门仅有一名人员，使审计工作形同虚设，内部控制工作流于形式，内部审计工作没有发挥到其应有的作用。

（二）企业内部审计缺少完善的制度约束，工作范围尚存在局限

目前，国有企业内部审计工作依据《审计法》、国家审计署出台的内部审计工作相关规定，法律法规和政策相对不够完善，内部审计工作缺乏规范性指导和法律意识，审计意见多带有主观随意性，缺少建设性意见。国有企业内部审计的工作范围目前仍局限在财务审计，对内部控制审计、经济责任审计、经营业绩审计和信息系统审计涉及较少，未能全面审核企业的各个领域。

（三）目前国有企业内部审计重点多为事后监督，事前控制环节薄弱

内部审计应涉及广泛的范围，包括风险管理、风险控制和风险治理的过程，最终以服务于经济目标为中心，而不是以目前的事后监督财务工作和查错纠弊为主。当前企业的内部审计工作很少同日常经济活动同步进展，在项目投资决策分析、财务预算分析等控制较少，而是侧重于事后监督，往往在问题发生时相关人员已离职或调岗，造成现任工作人员存在抵触情绪，出现问题难以落实责任，重大违规行为得不到及时追究，审计工作处于被动局面，无法达到及时纠正错误、解决问题和规范管理的目的。

（四）现从事内部审计的人员整体素质不高，审计方式落后，无法适应信息化发展

市场经济的快速发展和不断完善，国有企业面临的重大改革，这对企业日常内部审计工作提出更高要求，审计人员的自身素质和业务水平有限，审计方式和方法的落后，还不能满足企业信息化发展的需求，主要表现有以下几点：

（1）企业内部审计人员普遍未接受过审计专业系统学习，对相关政策和法律法规掌握有限，且审计人员专业程度有限，知识结构单一，大多数为财务人员，缺少相关技术人员、生产人员和计算机专业人才等，无法满足企业内部审计涉及范围逐渐加大的要求。

（2）企业内部审计部大多被公司设置为行政管理岗位，员工待遇普遍低于同等专业的财务人员，对文化程度和技术职称方面的要求相对降低，导致整体专业水平有限，目前，国内内部审计专业人员资源整体匮乏，企业建设一支具有实力的审计队伍相对困难。

（3）目前企业内部审计人员缺少定期的审计实务培训，国内对内部审计的培训主要以理论为主，对提高审计实务无太大帮助，审计人员缺少相应的后续教育，审计工作方式方法仍以手工查账为主，效率不高，计算机软件未能广泛应用于内部审计，信息化发展缓慢，无法适应企业信息化发展的需要。

二、国有企业内部审计工作有效实施的途径

（一）企业管理层需加强对内部审计工作的支持和重视，完善企业组织机构设置，提高内部审计的重要程度 内部审计部门对企业日常经济活动具有重要影响，内部审计工作顺利开展的前提是管理层对内部审计工作的支持和重视，明确内部审计部在公司发展中起到的重要作用，避免被审计单位或部门对内部审计工作的误解，并在具体工作中给予指导，充分发挥其服务作用。在企业组织机构设置中，企业监事会下直接设置审计委员会是现代企业相对理想的组织机构模式，内部审计工作人员会有更多的权威性和独立性，充分参与企业日常管理活动、财务收支活动、生产经营活动、采购及销售管理、人力资源管理、预算决策管理、信息化管理等各个方面，发挥内部审计服务和监督职能，完善和健全公司内部控制体系，确立内部审计部门在公司发展中的重要作用。

（二）国有企业需制定完善高效的内部审计制度，内部审计部门严格遵照制度执行，用于规范日常经济管理活动

国有企业应将内部审计制度作为公司的一项基本制度，规范内部审计部门日常工作。制度需根据国家法律法规要求，结合企业实际情况，建立完整的内部审计日常操作规范，明确内部审计的工作步骤、工作权限、审计重点、审计类型，以及对内部审计人员的职业规范要求等内容，制度的制订需结合日常实际工作内容，具有较强的可操作性，使内部审计工作有章可循，完善内部控制管理机制，保证内部审计工作的合理化和规范化。内部审计制度的建立，一定程度上减少了内部审计人员工作过程中的主观随意性和盲目性，有利于提高企业内部审计工作质量，减少内部审计风险因素，使内部审计工作在国有企业提高整体经营业绩和改善生产经营管理等方面发挥积极作用。

（三）改进内部审计工作方法，重视事前及事中审计，强化企业日常风险控制

鉴于内部审计工作在国有企业经营发展中的重要作用，企业领导应充分重视内部审计工作的方法，改变目前以事后监督为主的被动滞后审计方式，逐步加强事前和事中审计，积极参与到国有企业生产经营管理的各个方面，加强对企业预算、预测和决策进行审查，为企业降低风险提供决策参考。审计过程应以管理审计和效益审计相结合，参与公司风险管理和公司治理，在审计工作方法上要加强审计工作信息化建设，公司领导应重视对审计人员的信息化培训工作，加强软硬件投入，通过网络连接及时了解被审计单位财务数据和日常经营数据，同其他部门信息共享，加强沟通合作，努力实现实时审计，积极加快审计方法和审计手段的创新，提高审计工作效率的同时，加强企业日常风险控制。

（四）加强对内部审计人员结构的调整，不断提高内部审计人员综合素质

国有企业的内部审计部门成员除具备必要的财务专业和审计专业人员外，还应当聘任生产管理、工程技术、法律和计算机等相关专业的人才，以提升审计队伍的全面性和权威性，保证对企业整体经营情况和公司面临的风险做出全面客观的评价。企业内部审计人员需要不断实践和学习以提升自身综合素质，培养敏锐的职业判断力、逻辑思维能力和较强的表达能力，努力成为复合型人才。企业应定期组织专业培训，针对薄弱环节的信息技术、法律政策等进行系统的学习，结合审计案例并学以致用，坚持不懈，达到专业知识的积累和综合能力的提升。