中小企业完善内部控制的实例分析

摘要：在激烈的市场竞争中，民营企业尤其是中小型企业要想实现发展，就必须按照《企业内部控制基本规范》要求开展内部控制。本文从一线管理者的观察视角切入，对企业如何从完善制度、提高人员素质夯实内部控制基础，并从资金流动性入手开展内部控制措施进行了探讨，以期对同类型制造型企业用内部控制提高企业经济效益提供有益借鉴。

关键词：企业发展 内部控制 基本规范 经济效益

A企业通过固本强基，狠抓内控工作，借助《企业内部控制基本规范》的颁布，充分按照《规范》要求首先确立了内部控制目标，然后通过建立制度、加强人员培训为突破点，重新构建完善的企业内部控制体系；向管理求效益，以资金流动作为主线，结合企业实际在采购管理、销售管理、成本管理等环节开展内控措施，提高资金运转效率，使企业由原来粗放型管理转变为现代化精细型管理，在原有设备、生产技术等条件下使经济效益实现大幅提升年产值和利税，在当地同行业中均居前列。以下是笔者就A企业加强内部控制工作的探讨。

一、完善制度，提高素质，为企业开展内部控制措施夯实基础

（一）建立内控制度，完善内控制度体系

内部控制是在制度管理思想的启迪下，由企业自己建立的基于企业内部管理需要的一系列管理制度、程序和方法的总和。可以说，内部控制必须以制度管理为基础，要想建立规范化的内部控制体系，企业必须首先建立涵盖企业各个环节的制度管理体系。

A企业原来管理较为粗放，管理制度仅涵盖物资领用、收款、付款以及员工出入管理等方面13项，涵盖面较窄；在日常管理中，对制度落实的监督考核并不严格，导致制度未能发挥约束功能。《基本规范》颁布后，企业决定按照要求加强内部控制，首先组织专门力量并外聘专家结合企业生产管理实际，建立了基本制度框架；同时，企业利用3个月时间作为制度落实适应期，组织合理性建议活动，由全体员工对各项制度内容不完善和不符合企业实际的条款进行讨论，提出意见或建议，由专门力量进行修改完善，力求制度体系符合企业管理实际。最终，建立了涵盖企业管理各个环节，由87项制度构成的《企业内部控制基本管理制度汇编》，使企业生产活动各个方面有章可循。随后，企业针对员工纪律意识不高的现象，利用1个月的时间组织开展了由厂级、车间级、班组级构成的三级制度教育模式，就制度体系的内容对员工开展培训，确保企业各项制度内容广为人知、深入人心，保证各项制度得以全面落实。

随着企业制度体系的完善以及全面落实，企业内部管理逐步迈向正规化、全面化，形成了由企业发展战略、制度体系构成的企业文化，为企业内部控制打下了制度基础。

（二）加强培训，不断提高内控管理水平

内部控制的实施，必须要有一支熟悉内部控制措施和企业实际情况的团队。从本企业实际来看，熟悉企业实际情况的都是那些工作时间较长，岁数较大的老员工，而熟悉内部控制理论的又都是一些刚毕业不久，工作经验欠缺的年轻大学生。要想建立一支战斗力强的内部控制团队，企业就必须解决两者的融合问题，即避免老员工固执己见，维护既得利益；又要消除新员工生搬硬套、冒险蛮干的现象。这样，企业一方面需要加强内控小组的组织领导，确保协调得当，另一方面则可以通过引进外部资源、加强培训，协调提高内控人员的素质和能力。

要想建立一支内控团队，首要措施就是加强组织领导，由企业重要领导担任内控小组组长；其次，就是选定由老员工和新大学生构成的实干力量；然后，外聘内部控制专家对企业内控小组进行全面的培训，确保内控人员掌握相关知识文化；同时，企业可加强激励机制，促使内控人员以内部控制基础理论、基本规范为指引，借鉴社会先进经验结合企业实际自我学习、自我积累、探索创新，不断增强工作主观能动性，提高个人素质和企业内控水平。

A企业通过如上措施，建立了一支敢打能拼，执行力、创新力俱优的内部控制队伍，为企业深入实施内部控制措施打下了人员素质基础。

二、以资金流动为主线，从采购、产品销售、财务管理等环节入手加强内部控制，提升企业经济效益

制度完善和内控团队建立为企业建立了良好的内部控制环境，为企业进一步对具体业务活动，实施相应地控制，创造了良好的条件。但有了好的制度和人员，内部控制工作并不一定就能做好，关键在于落实和执行。企业生产经营是以获取经济效益为目标，内部控制的目标则是要提升经济效益，而经济效益与资金流动具有直接勾稽关系。所以，笔者认为，企业在打造内部控制基础后，应以资金流动作为内部控制的主线，从物资采购、成品销售以及财务管理等几方面入手开展内部控制措施，提高企业经济效益。

（一）创新采购管理，减少管理环节和物资存量

一般而言，采购是企业资金流动的初始重要环节，也是存在问题较多的环节，企业可以将采购业务作为内部控制的入手点，做为整体内控措施开展的序幕，减少资金占用，大幅提高企业资金周转速度，实现物资“零库存”。

（二）加强销售管理，做好信用控制，建立销售责任制

销售是企业生存的关键所在，没有销售实现的资金流入，企业就没有生存和发展的空间。企业的内部控制，同样也需要将销售管理的规范作为关键一环，这样才能顺利实现产品的销售和货款的回收，减少呆账、坏账，实现资产增值，为企业实现发展提供更好的前景。

对于中小型企业而言，如何开拓市场、扩展销售渠道是销售管理的重点，而如何及时回收货款则是销售管理的难点。A企业通过加强客户信用管理、建立销售责任制、规范销售以及收款业务流程等措施的开展，在产品产量不断提高的同时协调扩展产品销售渠道，保证了产销量的匹配，实现了货款回收率100%的骄人成绩。

（三）规范财务管理，加强成本控制

作为制造型企业，要想获取更好的经济效益必须控制生产成本；要想保证正常的生产进度，必须做好货币资金的合理调配使用，这些都是财务管理的范畴。所以，企业不断提升经济效益，必须在内部控制中规范财务管理，从而为成本控制措施的开展打下良好的基础。 1.划定人员职责、规范资金管理

货币资金的特点是流动性强，尤其是现金和银行存款随时可以用于购买商品、劳务和清算债务，而与现金息息相关的出纳岗位是贪污挪用行为的高发环节。为避免资金的非法流失，保证其高效运用，企业在加强内部控制措施时，必须建立规范、科学、高效的会计管理体系，消除企业资金管理上的漏洞，不给宵小之辈以可乘之机。A企业主要通过如下环节规范会计分工：

一是按照国家会计科目相关要求对会计账目进行重新编订，秉承钱、物、账分离的原则对会计人员进行重新分工，彻底消除了原来出纳人员兼管部分现金账目现象。

二是实行会计岗位责任制。有些会计工作人员责任心较差，在以往工作中时常发生记账错误等现象。为此，企业实行了会计责任制，并建立了绩效考核机制，将工作情况直接与其绩效工资挂钩，大幅提高了会计人员的责任意识。

三是加强印章的管理。企业施行印章双人领取、使用制度，在经济业务发生时，会计主管印章和法人印章必须由两人同时领取，并作相关记录，加强相互牵制。

四是开通网上银行。企业法人和会计主管可以不定时查对银行存款数额，同时可以直接查对银行对账单真伪，彻底消除出纳岗位营私舞弊现象，加强企业资金的安全性。

通过以上环节工作的开展，企业在原有会计人员基础上建立了规范化、科学化的财务管理流程，提高了企业会计核算精准度、效率和货币资金的安全性。

2.对成本费用进行深入分析，寻找降低成本费用的有效途径

一是会计从单纯核算职能转变为管理职能。会计管理涵盖企业经济、生产业务的各个环节，是企业领导的智囊团队。原来企业会计主要承担成本核算和账目管理，但随着经济的不断发展，会计职责不断扩展到成本预测与控制等更多方面。对此，企业应当充分发挥企业岗位职能，不断提高会计人员素质，运用各种会计计算方法加强对成本管理，使会计从单纯的核算职能提升为管理职能。

二是引入全面成本管理理念，施行岗位消耗定额化。在企业既往生产管理模式中，只有厂级领导和财务人员能真正接触到产品成本，造成企业中下级员工整体成本意识淡薄。而提高成本意识的最便捷途径就是引入全面成本管理理念，施行岗位消耗定额化，将成本与每一名员工的绩效挂钩。企业原来施行的绩效工资只与员工产量和工作时间挂钩，由于各人技术水平不一，物资使用情况相差较大，甚至部分岗位物资浪费现象严重。对此，企业组织会计人员确定了钢管生产各个环节的生产单位成本，并以此作为基数计算各岗位操作人员考核指标，并纳入员工绩效考核范畴，一举改变了原来部分员工“干的多、废的多”的现象，同时掀起了一阵员工自主学技术、用技术的热潮，为企业创造了良好的经济效益。

三、总结

综上所述，在日益激烈的市场经济条件下，特别是中小型企业要想立于不败之地，必须摒弃传统的内部管理观念，按照《企业内部控制规范》的要求结合企业实际加强内部控制的探索及创新，完善现代管理理念，不断学习掌握企业管理的新理论，并借鉴其他企业的成功经验，寻求适合自身发展的成本管理新思路，才能不断提高自身市场竞争能力，谋求更好、更高发展。