关于对管理会计创新与完善公司治理的研究

摘要 通过研究管理会计在公司治理中起到的作用以及如何围绕公司治理的需要来对管理会计体系进行改革和创新。

关键词 会计信息系统 管理会计 财务会计 公司治理

管理会计又称“内部报告会计”，是指为提高企业经济效益，通过一系列专门方法，利用财务会计提供的资料及其他资料进行加工、整理和报告，使企业各级管理人员能够对日常发生的各项经济活动进行规划与控制，并帮助决策者做出各种专门决策的一个会计分支。它产生于20世纪上半叶，从本质上看，管理会计是一种利用会计等信息来对企业进行管理的方法。

20世纪末，随着知识经济时代的来临，社会环境发生了重大的变化，企业的生产规模和形式也发生了翻天覆地的变化。现代信息技术的飞速发展，以计算机应用和网络技术为代表的高新技术在生产中得到了广泛应用，使企业的管理思想和方式发生了根本性的变化，与此同时，也给现代管理会计的发展带来重大影响。原有的管理会计定义已经不符合现状和未来发展趋势了，同时也限制了管理会计职能和作用的发挥。企业的内外部环境正在倒逼企业寻找更为有效的财务模式。为了使管理会计满足现有经济发展的需要，满足公司治理中的需求，就需要对现有的管理会计体系进行改革和创新。

一、管理会计的职能和作用

谈到创新，首先就需要了解管理会计的职能和作用。管理会计的职能作用，已经从财务会计单纯的核算扩展到解析过去、控制现在、筹划未来有机地结合起来。其职能主要包括以下几个方面：为决策提供客观可靠的信息（包括财务信息和非财务信息）；制定计划，编制预算；指导经营，实施控制；成本确定和成本计算。管理会计在公司治理中的具体作用可以从战略角度和行为角度两个方面来阐述：

第一，战略管理会计。分析和提供与企业战略相关的信息，特别是反映企业实际成本、业务量、价格、市场占有率、现金流量和企业总资源的需要等方面的相对水平和趋势的信息。

第二，行为管理会计。协助企业总体正确地进行目标多样化的决策，并做好多目标之间的协调配合；协助企业内部各级、各单位以及组织成员正确地进行目标多样化的决策，做好纵向各个层次的多目标之间的配合；充分调动企业各级、各部门、各单位以及组织中各个成员的积极性；使用多样化的指标体系进行业绩的计量、评价和控制，促使企业遵循局部与整体目标一致性的原则，更好地完成预定的目标体系。

二、影响现行管理会计体系的两大因素

（一）企业经营目标的多元化问题

企业经营目标是企业一切生产经营活动的出发点和归宿。管理会计，为企业生产经营提供信息和智力支持，其一切活动，也应以企业的经营目标为中心，力求能卓有成效地促进和服务于企业经营目标的实现。总体来说，企业的经营目标最初是单一的“利润最大化”，随后向“企业本位的经营目标的多样化”发展，再到现在的“社会本位的经营目标的多元化”，这反映了一个由低到高的发展过程。其中，财务会计为“利润最大化”目标服务，而管理会计则有更广阔的活动空间，即可为实现较高层次的“企业本位的多样化的经营目标”服务，又能为较高层次的根植于知识经济社会的“社会本位的多元化企业经营目标”的实现服务。

（二）财务会计系统

现行的财务会计系统是以对外报告财务指标为目的的。因此，管理会计系统应与财务会计系统适当分离。为了更好地服务于企业的战略和长远发展，管理会计的重心不应仅仅是数字处理程序的建立，而应该是管理控制系统的完善；不仅要提供和使用与企业长远竞争地位攸关的非财务指标，综合地衡量企业的财务业绩和非财务业绩，还要促使企业将重心转向有效管理各种有形资产和无形资产。

三、现代管理会计体系的创新与拓展

（一）管理会计目标的重新构造

会计目标实际上包含了会计信息向谁提供（服务对象）和提供什么（服务范围）两个问题。既财务会计是为企业利益相关者提供充分有效的强制性信息，管理会计是为实现公司治理与公司管理的多重目的提供非强制性的相关信息。围绕其总目标，管理会计的具体目标可分为以下几种：向公司利益相关者提供非强制性相关信息；辅助和审核管理决策；服务于内部控制、快捷准确的信息传递和反馈机制；建立激励与补偿系统，为业绩考评和确定报酬方案提供依据；为企业经营创新和组织制度创新提供信息支持。

（二）管理会计方法的重新构造

从实现公司治理职能的角度，管理会计应创造新的方法或对传统方法实施改造，以适应下列要求：公司价值（或企业核心能力）的评估；前景财务资料的编制；内部会计和审计控制；股东和其他利益相关者的利益保障信息披露；CEO业绩责任的制定；各个管理层次的业绩评价和激励补偿系统的设计；人力资本定价等等。至于实现公司管理职能的各种管理会计方法，主要是满足内部决策与控制、实现最佳资源配置的需要。这类方法也需要不断地推陈出新，尤其是要在管理会计活动中贯彻战略管理的指导思想。

（三）管理会计内容的调整和拓展

为了适应新的经济环境和企业管理环境，管理会计的内容也应该进行相应的调整和拓展，主要应该从以下几个方面入手：

（1）成本管理。在管理会计中，传统的成本计算方法已经发生变革，以“产品”为中心的成本管理被以“作业”为中心的作业成本管理所代替。成本管理观念发生了转变：从注重成本核算向成本控制转变；从成本的经营性控制向成本的规划性控制转变；从产品制造成本管理向产品总成本管理转变；从静态成本管理向动态成本管理转变。成本管理已经以“战略”为统领，超越了传统成本管理的范围。此外，新兴的目标成本法也开始“深入人心”，它是一种全过程、全方位、全人员的成本管理方法。它改变了成本管理的出发点，即从生产现场转移到产品设计与规划上，从源头抓起，具有大幅度降低成本的功效。

（2）国际管理会计。国际管理会计是现代管理会计的基本原理和方法在跨国经营活动的环境和条件下具体运用而形成的新领域，主要研究在知识经济时代经济全球化的趋势下，如何为跨国公司在跨国经营活动中提供经营管理所需要的会计信息，从而最大限度地利用经济资源并达到最优效果，获得最大的经济效益。主要包括：国际投资决策会计、跨国营运资本会计、外汇风险的计量与控制、跨国经营企业业绩评价。

（3）决策分析与评价。从决策评价标准方面来看，目前管理会计所采用的决策评价标准主要是利润最大化和现金净流量最大。尽管，现实的管理会计决策离不开利润、成本、现金等标准，但还要综合考虑各种难以或无法计量的因素。

（4）人力资本管理。管理会计在进行预测、决策、规划与控制的过程中，必须将提供的会计信息与对人的管理结合起来。采用有效的激励方式和业绩考核方案，激发人的主观能动性和行为积极性，使人在开始行动之前就有积极的行为意识，在行为过程中能做到有意识的自觉控制。

（5）建立综合业绩评价体系。当今企业所需要的业绩评价体系是能够全面综合反映企业的经营状况的指标体系，能够及时了解企业的经营状况，指导企业的经营行为，这同样属于管理会计的范畴。一个良好有效的综合业绩评价体系不仅要做到评价的方面广泛，而且应该注意财务与非财务指标、长期与短期指标、外部与内部指标、客观与主观指标等各个指标之间的平衡，这也是一个综合评价体系能否在企业中发挥其应有的作用的一个重要的因素。

要完成管理会计体系的改革和创新任务艰巨。关于推进我国管理会计发展的途径，仍有待深入探讨和研究。