会计师事务所审计风险及其规避细节分析

摘要：在现代审计理论中，审计风险是一个极为重要的概念。随着市场经济的发展，会计师事务所的体制也在不断的改革与发展之中。审计对经济市场的监督作用越来越突出。然而，随着现代审计业务的日益复杂，审计风险越来越多，风险水平也越来越大。审计风险的存在，给会计师事务所带来诸多风险损失。鉴于此，本文立足于我国会计师事务所，对其所面对的审计风险进行相关探讨，希望有助于会计师事务所审计风险的规避与防范。

关键词：会计师事务所 审计风险 规避 损失

一、会计师事务所审计风险概述

在市场经济的发展与完善之下，我国资本市场也日趋健全，而市场经营风险也随之加大。在这一宏观背景下，审计风险问题愈加突出。同时，我国当前的会计师事务所内部风险防范机制与内部控制机制普遍欠缺，管理制度也不健全，加之目前众多会计师事务所为了应对大量业务而招聘了大量实习生和暂时性人员，造成事务所从业人员素质较低、业务能力较差。而同时，会计师事务所并未建立真正意义上的风险防范机制，审计方法与程序也较为简单。这些都无疑加大了会计师事务所审计风险。

二、会计师事务所审计风险类别与关系

（一）审计风险含义及类别

当财务报表存在重大错报，而审计人员未发现或者发表了不恰当意见审计报告的可能性即为审计风险。审计风险主要分为重大错报风险和检查风险两类。其中，重大错报风险包括认定层次的重大错报风险和财务报表层次重大错报风险，重大错报风险是指企业财务报表在审计前就存在重大错报的可能性；检查风险是指某一认定可能不正确或者存在重大错报，审计人员未能在第一时间发现这种错报的可能性。检查风险与审计程序的设计是否合理，以及审计程序的执行是否有效密切相关。

（二）重大错报风险与检查风险之间的关系

假设审计风险是固定的，评估认定层次的重大错误风险结果越大，则评估检查风险的结果就会越小；评估认定层次的重大错误结果越小，则检查风险就会越大，两者评估结果成反比的关系。在审计过程中，往往重大错报风险是属于不可控风险，注会在审计时则会通过检测被审计单位的内控有效性来对此风险加以评估。而像检查风险这类可以人为控制的风险类型，注册会计师则可以对被审计单位进行实质性测试来控制和判断。

三、事务所审计风险形成的原因

形成事务所审计风险的原因有很多，总体来看，主要分为外因和内因。

（一）审计风险形成的外因

1、政策与法律环境

随着市场经济的发展，各种经济组织之间产生了千丝万缕的关系，国家有关部门、各种团体、债权人、投资者等都越来越多的需要处于较为公正、较为独立的第三方审计单位的服务，因此，会计师事务所对于经济单位的审计效果关乎着国家、集体及民众的利益，肩负着较为重大的社会责任。一旦在审计过程中，审计人员出现了不该有的包庇、失察等行为，将会直接损害到国家、集体和民众的利益，带来的损失将会是不可估量的。这就需要法律加以约束，而现在中国的经济法律在审计区域内的条文还不够细致和规范，这就为审计风险的存在提供的可以生长的土壤。

2、被审计单位较为复杂

如今，市场经济的快速发展使得企业的经营越来越呈现多样化，经营范围也不断增大。会计师事务所的审计工作也由开始的只对财务工作审计，发展到评估被审计单位的内控管理水平以及经营管理效果，并对企业的未来发展水平和趋势作出较为科学的预估。这无疑较大了事务所的审计难度，增大了审计风险出现的可能性。

3、审计双方的信息不对称

虽然大部分的被审计单位经营业务都较为公开，对自身的经济运营都较为自信，被审计信息都较为真实。但依然存在一些单位存在偷逃税、虚假财务信息、虚构财务报表等现象，他们在被审计工程中，都将相关信息隐藏的较深，这种人为造成的信息不对称无疑增大了审计工作的风险。另外，随着社会对审计报告的依赖程度越来越大，审计人员所承受的审计风险也将加剧。

（二）审计风险形成的内因

会计师事务所审计风险形成的内因见表3-2。

四、规避事务所审计风险的几点建议

鉴于以上原因，笔者试着提出几条可以有效规避事务所审计风险的建议，希望对未来审计工作的开展有所帮助。

（一）在选择客户时要谨慎

会计师事务所有效降低审计风险的首要问题就是学会选择客户，学会充分了解并掌握审计客户的背景等资料，了解委托人的用意和具体情况。选择时要注意一下三点：

1、被审计单位要有良好的职业道德。若是审计客户在被审计之前口碑就已经不算理想，那么该单位在被审计工程中就很有可能使用一些手段来刻意的掩盖或者混淆一些被审计的资料，从而给审计工作造成困难。鉴于此，会计师事务所在选择客户时就应对审计客户做较为全面的调查和了解，对该单位的历史加以调查，能够比较系统全面的对被审计客户加以评估，判断其过往的职业操守。对存在劣迹的单位予以摒弃。

2、注意财物状况不太理想的被审计单位。大部分审计诉讼案都是发生在被审计单位宣布破产的案例中，这类单位往往是经济上陷于困境，急于减少股东和债权人的损失。审计事务所在审计时很容易成为被审计方挽回损失的替罪羊，因此，会计师事务所在审计此类单位时，一定要格外留意。

3、重视业务约定书的作用。如今，注册会计师在从事审计业务时要与委托方签订审计业务约定书，事务所一定要对业务约定书加以重视，因为它是具有法律效力的文件，一旦委托方和受托方在审计完成后再出现纠纷，审计业务约定书将是事务所维护自身正当权益的有效武器。

（二）在出具审计报告时要谨慎

会计师审计报告是审计业务完成时的最终结果，它的出具可以说是审计工作最为关键的一个环节。审计报告是带有法律效益的文件，报告的好坏是由事务所来承担全权责任的，它也是审计风险最集中体现的地方。所以，注册会计师在出具报告前，要对审计底稿进行反复的核对，核实审计工作的每一个流程环节，考核每一个审计依据的可靠性；在出具过程中，要认真揣摩报告的每一个措辞，力求报告能够以较为简练的文字，清晰地表述出审计结果，并提出合理科学的审计建议，保证报告的真实、公正、科学、简练。

（三）在审计取证时要谨慎

在会计师事务所进行审计过程中，取证工作一定要非常谨慎。注册会计师在审计取证时要做到细致、全面、客观、真实，每一项经济业务的调查都应做好审计底稿，保证底稿的真实性。审计底稿则要保存完整，不仅在审计过程中完整保存，还要求审计人员在审计结束后严格留存所有的审计底稿，以备今后查阅使用。因为，有很多审计纠纷的案子都是发生在事后，有时候审计底稿可以作为有力的凭证。

（四）健全被审计单位以及事务所内部控制

内部控制管理往往针对的是被审计单位，而审计事务所自身同样应当重视内部控制管理。

1、为了适应新时代经济发展的需要，会计师事务所在从事审计过程中，要求对被审计单位的内部管理控制提出合理化建议，从而改进被审计单位的内部管理水平。这也从另一方面有助于事务所审计风险的降低：第一，被审计单位内控管理的健全首先要求建立健全的内控管理制度和机制，这可以严格的制度约束客户行为，将发生客户处于私心而采取的瞒报行为的可能性尽量的降低；第二，内控管理的完善，有助于被审计单位管理的规范性，在规范管理下，审计工作更容易进行，审计风险也会相应降低。

2、事务所内部控制的建立可以有效遏制审计人员与被审计机构互相串联，人为增大审计风险的可能性。事务所内部控制管理要合理评估每次审计工作的风险系数，对每次审计工作进行综合的考量和分析，科学判断风险指数，从而起到有效降低审计风险的作用。