英国财务报告准则的最新发展及启示

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翻新时间：2023-08-07

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英国财务报告准则的最新发展及启示

作者简介：

周国光，教授，博士。主要研究方向：财务会计理论与方法、交通运输行业企事业单位财务管理与会计核算。学术兼职：交通运输部财经咨询专家库专家、中国交通会计学会副会长、陕西财政成本研究会副会长。

一、英国会计准则体系的产生与发展

2014年底以前英国会计准则由以下四部分构成：

4.紧急问题工作小组摘要。紧急问题工作小组摘要（UITF Abstracts）是由ASB发布的紧急问题工作小组对某些特殊问题形成的一致意见的摘要。制定和发布UITF摘要的主要目的是：当现有的会计准则或有关会计立法对某些重要会计问题的处理存在不尽人意或矛盾之处时，对采用什么样的会计处理方法形成一致意见。ASB前后陆续发布了46项 UITF摘要，其中有15项已先后被废止。已发布的UITF摘要只要没有被新的会计准则所取代或被取消，就必须如同遵守SSAP与FRS那样被遵守。

二、英国财务报告准则改革

《财务报告原则公告》（Statement of Principles for Financial Reporting）、《财务报告原则公告―公共利益主体解释》（Statement of Principles for Financial ReportingCInterpretation for public benefit entities）和《报告公告：退休福利-披露》（Reporting Statement： Retirement BenefitsCDisclosures）三个公告也将在主体执行新的财务报告体系时被废止。

FRS 100还对FRSSE的相关内容进行了修订，并提供了相当于财务报告准则解释的引用指南。

三、英国财务报告准则的特点

英国新的FRS体系具有以下特点：

四、有关启示

1、有必要区别规范不同报告主体的会计行为。不考虑将逐步废止的分行业会计制度体系和企业会计制度体系，目前除了符合规定条件的小企业可选择施行小企业会计准则以外，按照财政部的规定，其他企业都应施行企业会计准则。这对于统一会计核算标准、规范会计核算行为无疑具有重要的意义。但同时其局限性也不可忽视。不可否认，与IFRS趋同的CAS相关规定具有一定的超前性，缺乏必要实务借鉴的大多数企业也许难以理解或者容易产生不恰当的会计职业判断一致以至对提供高质量的财务会计信息造成不利影响。这也许是到目前为止仍有众多的大中型企业尚未执行CAS或者没有严格执行CAS的重要原因之一。鉴于此，笔者认为有必要区别不同的报告主体执行不同的会计标准。一般来说，上市公司的市场化程度最高，走在了深化改革的最前沿，并一般具有进入国际市场发展的主观愿望;对此上市公司有必要严格执行与IFRS趋同的CAS。对于其他不施行小企业会计准则的企业而言，则有必要在CAS的基础上进行必要的简化，结合中国的特点制定若干会计要素确认、计量、列示和披露的豁免条款，为这些企业严格执行相应的会计标准创造条件。

2、制定出台会计准则汇编。借鉴英美的做法，将具体会计准则的规范要求划分主题汇编成册，不仅有利于减少或避免各具体准则之间可能存在的重复、矛盾、交叉等问题，而且有助于加强对准则的理解和掌握，进一步提高准则的制定与实施效率，降低准则的制定与实施成本。建议财政部可定期出台不断更新后的准则汇编，使得企业会计准则汇编成为一个体系相对完整、门类相对齐全、充分体现最新规范要求的企业会计标准规范性文件，能够为有效规范企业的财务会计核算行为、提升企业会计核算的整体水平发挥更重要的作用。