中西方企业预算管理的发展历程

摘要：对西方及我国的企业预算管理发展历程进行了论述。结合西方国家当时的时代背景，指出其企业预算发展经历了萌芽期、发展期、成熟期三个阶段；结合我国上世纪的时代背景，指出我国预算的发展经历了萌芽期（国家预算）、企业预算探索期、企业预算大发展期三个阶段。并结合当前国家预算的时事热点，对我国企业预算未来发展的良好前景进行了展望。

关键词：预算 企业预算 国家预算

一、西方企业预算管理的发展历程

预算理念最早可追溯到1215年，英国皇帝签署的《大宪章》，《大宪章》规定：“英皇未获得议会同意不得征税”。“预算”（budget）这一词汇来源于法文baguette，指用皮革制成的袋子或公文包。19 世纪中期，英国财政大臣的“公文包”就是指下年度的收入支出预算数。当时，英国财政大臣在提出下年度税收需求时，经常在英国议员面前打开公文包，展示其需要的数字。此后，budget一词正式出现在财政大臣公文包中的文件中。

19世纪末，美国企业为了缩减开支，将预算应用于广告费分配。第一次世界大战后，美国工业快速发展，企业规模增大，管理人员增多。而这带来企业管理中的新问题：怎样分权却不失控制。与此同时，企业规模的盲目扩张导致生产过剩、产品滞销。企业管理者亟需找到市场预测、生产计划、市场需求协调的方法。杜邦公司和通用公司率先引入预算管理，用预算来计划、协调、控制企业的经济活动。在企业预算的帮助下，上下级的权力既分散又共享，既有制约标准又留有余地，实现了权力的整合。

杜邦当时生产单一产品即炸药，适合集权管理下的供产销纵向整合。杜邦通过年度经营预算（含现金预算）和资本预算，来进行分部经营活动和资源的分配。在此基础上，杜邦各分部按周（或日）汇总销售、制造成本和工资的数据，起到规范经营、监督生产和销售的作用。杜邦形成了预算基础上的授权和反馈的集权管理，完成了供产销纵向一体化整合。

（二）发展期（1930年代初-1980年代中）：财务资源规划与控制

第二次世界大战后，科学技术飞速发展并应用于生产，社会生产力迅速提升；经济生活中涌现大量跨国公司，企业外部环境瞬息万变，竞争剧烈，企业的生产经营日益复杂。企业管理中迫切要求正确进行经营决策。大型现代工商企业很快普遍使用了企业预算。同时，其他会计理论及管理思想促进了企业预算管理的发展。

20世纪20年代以来，提高企业管理水平和经济效益的方法不断发展，西方会计学吸收了这些方法。如：盈亏平衡点分析、弹性预算法、变动成本法、差额分析法和现金流量分析法等。尤其是盈亏平衡点分析理论的出现，使会计不再局限于对经济活动的事后反应和分析，逐渐转向事前预测和决策。而这对预算管理具有划时代的意义，企业编制的预算更科学合理，从而可以更好地协调、控制企业的经济活动。

20世纪40年代末，西方新的管理学派及学科的出现（尤其是行为科学），促进了企业预算管理的发展。古典管理理论认为严格管理才能提高生产效率；行为科学认为尊重人的行为本质才能提高效率。不良业绩是由于员工没有明确目标或缺乏奖励。一些企业开始实行分权式、民主参与性预算管理，即采取自上而下、自下而上相结合的预算编制方式。这使得预算更贴近实际，使员工的行为与组织目标一致，从而提高了生产效率。

企业预算管理的功能进一步扩展：一是沟通：预算的编制、监控和评价，各层级广泛交流。二是协调：预算管理明确各层级的权责，是协调、磋商和签订内部契约的过程。三是激励：员工参与预算编制，设置目标，激励员工提高业绩。四是评价与奖惩：预算是业绩评价的依据。评价结果与奖惩联系，评价和奖惩影响员工以后的行为。

20世纪50年代，企业更关心资本预算，不少企业采用现金流量贴现法。20世纪70年代，零基预算（Zero-Base Budgeting，ZBB）兴起。零基预算首先用于政府，1970年，美国得克萨斯仪器公司，应用零基预算进行公司费用预算的编制。 参与性预算与零基预算是企业预算管理普及推广的结果，使企业在市场竞争中取得优势。

20世纪80年代中期，工业经济向知识经济转变，企业经营的不确定性增加，竞争性增大。在这种变化下，传统预算管理的缺陷日益明显，如：缺乏适应性、费时耗力、预算各职能间不能很好协调等，传统预算管理与组织内外部环境的冲突加剧。如何调节冲突，有两种见解。英美学者与实务工作者推崇“改进预算（Better Budgeting）”；欧洲实务工作者推崇“超越预算（Beyond Budgeting）”。

1、改进预算

改进预算，建议企业预算制度进行各种改革。对传统预算管理进行批判，但未全面否定，认可预算在管理控制中的核心地位，寻求更好的改良策略。利用新的管理理念和信息技术弥补传统预算管理的弊端，改进后的预算能显著提升组织绩效。改进预算具体包括：战略预算、作业预算和持续改进预算（Kaizen budget）。

战略预算管理强调战略问题和重点，以企业价值最大化为目标，拓宽了预算管理的范筹。战略预算管理运用多种分析手段和技术方法（平衡计分卡等），提供企业财务、内部经营、学习和成长、顾客等综合信息。不同战略下的预算管理模式不同，如：多元化战略应实施预算的紧控制，单一化战略应实施预算的松弛控制。

作业预算法是结合全面质量管理、作业成本法等理念的新方法。先预测预算年度预计产品/服务销售量，计算预计作业需求量；再计算单位作业成本（单位作业费用率）；最后计算预算年度资源需求量，与企业实际资源比较，适当调整实现平衡。

持续改进预算（Kaizen budget）是体现不断改进并实施所有改进的预算方法。不像传统预算以延续目前活动为基础，持续改进预算以预期的未来经营状况为基础，反映所需的所有变动结果。分析目前状况，找出改进点；以改进了的活动或程序为基础编制预算。不局限于企业内部，许多企业要求供应商不断改进。

2、超越预算

超越预算，建议企业不编制预算，将各决策环节权力以授权管理形式分权化。主张放弃预算或“超越预算”，认为传统预算管理妨碍企业的变化与创新，甚至对企业经营有危害作用。主张只将预算用于对现金流量的预测，传统预算的控制与激励功能则由其他绩效管理制度来替代。

超越预算理论发展经历了两个阶段：第一阶段，通过价值基础管理和平衡计分卡来进行企业业绩评价，避免传统预算业绩评价的负面影响。强调对市场需求和竞争环境的快速响应，构建战略导向的经营系统。第二阶段，整合各种管理控制方法，使企业的预测、业绩评价和激励机制更有效。预测企业未来的短期财务业绩，并设置预算目标，减少预算对短期数据的操纵。综合业绩评价系统，明确关键成功因素，设置兼具挑战性和实现性的目标，减少以既定预算目标为基准导致的讨价还价。

二、我国企业预算管理的发展历程

（一）国家预算的萌芽：解放前

唐朝韩愈云：“凡事预则立，不预则废”；孙子兵法《始计篇》曰：“多算胜，少算不胜，况无算乎？”；古人在众多名言警句中，指出预算是关乎企业“立废存亡”的大事，这些文句均是预算思维的雏形。

中国的预算制度始于晚清，戊戌变法期间，康有为所作的《日本变政考》中，主张仿效西方，实行预算公开。光绪皇帝予以采纳，诏令改革财政，编制预算，因变法失败而未及施行。1911年11月3日，变法维新人士提出了国家预算的思路与方针。《重大信条十九条》规定：“本年度之预算，未经国会决议者，不得照前年度预算开支。又预算案内，不得有既定之岁出，预算案外，不得为非常财政之处分。”第十五条规定：“皇室经费之制定及增减，由国会议决。”

（二）企业预算的探索：解放后-20世纪末

1949年新中国成立后，从1953年第一个五年计划开始，已经编制了十个“五年计划”和两个“五年规划”，“十二五”规划正在实施进行。五年计划是我国国家预算的典型体现。解放后的一些大型企业也进行过生产、技术、财务方面计划的编制工作，开始进行计划经济体制下企业预算的实践探索。

20世纪50年代开始，我国企业推广班组核算管理，业绩考评的责任中心以班组为单位。班组核算制是20世纪50年代重要的会计改革与创新。20世纪80年代，我国企业推行责任会计制度、目标管理、内部银行、市场预测等多种企业管理方法。

改革开放后，越来越多西方先进的企业管理理念进入中国。20世纪80年代初，我国企业广泛采用西方的管理会计，促进了我国企业预算的发展。作为管理会计的分支，预算管理以全面预算（总预算）的形式，在我国部分企业出现。

20世纪80年代末90年代初，我国企业开始积极探索预算管理模式。如：山东华乐集团、新兴铸管公司、山东亚星集团、上海宝钢集团、青岛啤酒股份等都开始进行企业全面预算管理的探索。1994年，新兴铸管股份有限公司推行全面预算管理，效果显著：1995年起，人均利润连续多年居钢铁企业首位。90年代末，上海宝钢集团开始实施全面预算管理，以现金流量为核心，成效显著：第一年银行日均存款额减少约3亿元，节约利息支出3000多万元。

（三）企业预算大发展：2000年至今

上述多个行政规章、制度的颁步和执行，标志着企业全面预算管理在我国得到广泛认同，并将进入实施和规范阶段。

（四）未来展望：国家预算规范，促进企业预算发展

此外，国家及中央有关部门，从众多国企、央企等大中型企业的企业预算中吸取经验教训，这两年将逐步推行滚动预算。目前，滚动预算相关的各项准备工作正在紧锣密鼓的进行中。

以上两方面，使得我国企业预算管理的方法和理念在国家机关、事业单位得到进一步推广和普及；使企业全面预算管理的社会认可度迅速提升；从而促进我国企业预算管理的快速发展，并逐步步入成熟阶段；最终将提高我国企业的管理水平，增强企业的竞争力。