基层事业单位内部控制的探讨

摘要：文章论述了基层事业单位内部控制的特点及存在的问题，提出了解决问题的措施建议。

关键词：基层事业单位 内部控制

一、基层事业单位内部控制建设中存在的问题

（一）内部控制意识淡薄，缺乏良好的内部控制环境

1、基层事业单位领导往往内部控制意识淡薄

单位高层领导者的内控意识是单位实施内部控制最重要的内部环境。基层事业单位领导往往风险观念淡薄，对单位内部控制工作的重要性认识不足，只注重单位发展和员工利益，忽视单位内部管理和监督。有些基层事业单位内部控制制度仅仅限于文件，甚至将制定的内部控制制度分科室挂上墙。但也只是流于形式，没有切实有效的将内部控制制度贯彻执行到单位经济活动中去，导致内部控制制度执行乏力，往往造成经济活动中的低效、舞弊和浪费现象滋生。

2、缺乏科学适用的内部控制制度

内控工作的有效开展离不开制度保障。有些基层事业单位即使制定了内控制度，但由于受内控机构专业人员的业务水平和专业知识的限制，制定出来的制度不够科学、健全，内容零散，尚未形成覆盖单位经济活动的全方面、全过程的控制系统。也有些基层事业单位将上级主管部门的内部控制制度照搬照抄过来，不顾自己单位的实际情况，如此生搬硬套产生的内控制度往往在单位无法有效运行。

（二）会计机构设置不完备，会计人员专业素质偏低

基层事业单位内会计机构的设置常常不够规范，会计人员分工不明确。有些单位在财务人员的安排上不注重不相容岗位的分离，有些重要的财务岗位甚至一人多职，且常年没有采取专项审计，使单位经济活动脱离管控和监督，暴露在高风险之下。会计人员对事业单位预算的编制、收支业务控制、资产控制等重要经济业务领域均起到举中轻重的作用，他们在内部控制工作中扮演着极为重要的角色，是单位内部控制管理工作的先行者。有些会计人员职业道德水平不高，在处理经济业务过程中，不能廉洁自律，为主观或他人意志左右，违反会计法律、法规和国家统一的会计制度的要求，给单位内控建设的执行带来很坏的影响。目前我国事业单位的会计人员普遍存在学历低、非财经类转行或者半路出家没有经过专业培训就上岗，更有甚者，有些会计人员连会计从业资格都没有取得，属于无证上岗，加上单位不重视会计人员的培训与进修，原有的知识与技能不断地老化，跟不上不断推新的国家财经政策以及事业单位推出的一系列改革措施，随着基层事业单位经济业务的日趋复杂化，阻碍了单位向着更高的层次发展。

（三）会计基础信息失真现象

现阶段，基层事业单位会计基础工作往往存在以下问题：会计基础信息失真和内部控制失效现象都较为严重，一些会计人员在专业技术水平与职业道德方面的知识没有得到及时的更新，导致很多基层事业单位存在严重的乱挤乱摊各项成本费用、假账乱账、乱调账目、违规使用会计科目、违规发放各类工资奖金、乱分福利等违纪违法行为，会计信息失真、会计秩序混乱带来不良社会影响。

（四）内部控制执行过程中监督体系不完善

目前，很多事业单位内控制度缺乏监督机制。一些单位内部控制的内部监督机构形同虚设，有的单位甚至未设置专门的内部监督机构，单位经济活动的风险没有专门的机构或者部门对其进行防范和管控，同时，外部财政部门和审计部门主要是审计单位的预算执行情况，往往不能对单位的内部控制制度展开专项审计，有时甚至重人情轻规定，执行监督力度不够。这样势必造成外部监督机制的弱化，使内部控制作用难以有效发挥。容易造成事业单位管理松懈，资产浪费，甚至引起徇私舞弊、腐败现象的滋生。

二、对策建议

根据事业单位内部控制的必要性，加强内部控制的具体措施有：

（一）强化基层事业单位内部控制意识，建立健全科学、完善的内部控制制度

1、健全内控制度

强化基层事业单位领导者的内部控制意识，合理设置单位内控机构或内控牵头部门，保障内控机构的独立性和权威性，提高内控人员的专业素质和能力，选拨优秀的专业人才进内控机构。根据单位规模的大小和行业特点，建立科学、合规的单位各项内部控制制度。做到合理保证单位经济活动合法合规；资产安全和有效使用；财务信息真实完整，必须有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果。

2、执行有力

在基层单位加强内控宣传，使全体员工通过学习，树立起牢固的内部控制意识，为内控工作营造良好的气氛和环境。将内部控制嵌入到单位各项经济活动中，使内部控制贯穿单位经济活动的决策、执行、监督的全过程，实现对经济活动的全面控制。单位可以拟定一些本单位的具体管理细则，比如：采购管理制度；财务管理制度；资产管理制度、支出管理制度等。同时积极推进信息化建设，对信息系统实行归口管理，在日常办公、财务管理、资产管理等领域实施信息化。将单位经济活动及其内部控制的流程和措施嵌入单位信息系统中，减少或消除人为操纵的因素，杜绝与归口管理无关的人员接触信息资料，保护信息安全。充分利用信息技术不断提高单位的内控水平。 3、维护及时

内部控制体系不应犯教条主义错误，它是一个动态的过程。基层事业单位在内部控制运行过程中还要定期对内部控制制度运行的有效性进行内部评价，查找、梳理内控运行中存在的问题，当单位的外部环境发生变化、单位经济活动的调整和管理要求提高时，及时、有针对性的对单位内控制度进行修订与完善，形成内部控制的动态过程，使单位内部控制发挥最大的监督与控制目的。

（二）严格按照法律规定进行会计机构设置和会计人员的配备

基层事业单位应根据《会计法》的规定建立会计机构，并按单位的规模配备相应数量的会计人员，同时把好人员入口关，将职业道德修养和专业胜任能力作为选拨和任用财务人员的重要标准，通过定期的教育、培训和业务实践，使他们的职业道德和专业胜任能力始终保持在应有的水平；同时避免会计工作职责不清、手续不严的现象发生，坚持财会部门必要的不相容职务相互分离，做到防患于未然，预防错误和弊端的发生。对关键岗位实行定期轮岗制度，明确轮岗周期，不具备轮岗条件的基层事业单位应采取专项审计等替代控制措施，防止财务舞弊。

（三）规范会计基础工作，确保会计信息真实有效

基层事业单位应做好会计基础工作，为单位实施内部控制奠定坚实基础。长期以来，由于我国事业单位受计划经济体制的影响，会计基础工作十分薄弱，这严重制约着我国事业单位内部控制制度的执行。因此，要想增强事业单位的内部控制效果就必须从源头抓起，会计业务规范化、标准化。从抓好原始凭证开始，坚决杜绝无效发票、不合规发票和其他非法凭证，会计基础信息的真实完整可以保证单位财务信息的真实性和准确性，以合法和完整的形式反映事业单位的财务状况，为单位的决策分析提供全面而真实可靠的会计信息；使单位的财务工作为单位整体发展战略提供更多的服务。我们要用内控制度来提高基层事业单位的财务管理水平，为单位财务信息的真实完整提供合理保证。

（四）加强审计监督，提高单位管理水平

内控制度的执行离不开审计监督。基层事业单位应积极地建立与完善内部审计监督机制，合理设置内部监督机构，并强化其权威性和独立性明确职权范围，保证内部审计的公平、公正、客观执行。内部监督机构制定统一、科学的监督考评标准，根据单位实际情况确定检查的方法、范围和频率，通常不能少于一年一次，通过对单位各项内控行为定期进行审计，并对内控制度的设计和运行的有效程度做出评价，把握内部控制的薄弱环节和容易出现问题的失控点，通过有针对性的、连续性的跟踪审计监督，帮助有关部门加强和逐步完善内部控制，真正做到通过内部审计加强内部控制，提高单位各项管理水平。同时单位内控工作要引进外部监督机制，充分发挥财政、审计部门对内部控制的监督作用，构建严密的外部监督网络。通过内外部不同机构的监督审计，培养单位自我约束的自控能力，提升基层事业单位的科学管理水平，提高资源的使用效率，最终有利于其职责的履行。