公允价值会计在金融危机中的改善策略分析

摘要：公允价值计量是会计工作中重要的计量方法。会计计量过程在会计的反映职能和监督职能的实现过程中有着不可替代的重要作用。金融危机的爆发在对各国金融体制产生重大冲击的同时，也对会计计量工作提出了更新的要求。在会计工作当中进行广泛的改革特别是进行公允价值会计控制制度的强化，已经成为会计计量制度为应对金融危机中暴露出的新问题的重要手段。

关键词：金融危机 公允价值会计 会计计量 控制制度

一、会计计量与公允价值会计

会计计量工作是会计工作的核心业务，公允价值会计计量模式本身的重要性就体现在于会计计量的过程当中。公允价值会计的分析应当建立在对会计计量本身的分析基础之上加以进行。

会计计量工作是会计工作的重要基础。会计计量是通过会计手段将经济价值体现在经济活动的实物变动的会计工作过程。会计计量过程必须以货币形式进行经济价值的核算，货币计量是会计行为本身的重要前提条件。会计计量不可能完全精确，需要建立于一定的估计的基础之上。会计计量工作的对象具有一定的经济特征，可以通过账户和货币金额进行衡量。会计计量的基本过程包括计量主体选定核算对象、会计工作人员进行计量对象经济价值的分析并明确其特定的计量属性、会计工作人员选定特定的货币形式和进行会计具体核算的基本过程。

会计计量包括两个不可分割的重要组成部分。第一个部分是选取一定的核算单位，核算单位又称计量单位，是将会计核算计量的对象根据其自身具有的物理特征或经济特征划分为等量的可计量等分，为会计的计量工作提供数据可能。第二部分是会计属性的分析。会计属性是会计的计量属性在会计工作整体过程中的重要体现。在现代财务会计准则中，会计属性主要包括：历史成本核算、公允价值、当期市场价格、可变现净值和现行成本核算等属性。其中公允价值计量属性适用于经济行为产生过程中的核算，因此公允价值会计计量工作要体现出实效性，在本计量的经济行为产生后的一定时间内也要进行计量核算需要贯穿整个会计计量周期的始终，并对会计核算结果产生直接影响。公允价值计量作为一种重要的会计计量属性，在此过程中体现出其对会计工作的非比寻常的重要意义。

二、公允价值会计计量所面临的问题

金融危机的爆发对世界经济造成了严重冲击，世界金融秩序中的问题在金融风暴的席卷下开始逐渐暴漏。会计工作作为经济管理的重要组成部分在面临金融危机的严重冲击的过程中也需要根据现实状况进行合理的调整。

公允价值会计所面临的主要问题包括公允价值会计本身所产生的固有问题也包括面临金融危机的冲击所需要解决的新问题。在公允价值会计计量本身的层面而言，公允价值计量的每一单一事项本身都将包括购买价格和销售价格的两重属性。由于公允价值会计计量方式可能是在交易合同进行过程中进行估测式计量，因此在交易实际完成时将可能产生购买价格和销售价格的相互偏差。在签订交易合同的过程中由于双方进行交易费用的分摊将可能产生多于估计值的交易成本。在交易完成之前交易双方的财务管理部门和营销部门都将产生对于交易过程中的成本与收益的估计，在已经确定的资产类科目和负债类科目的处理过程当中，都可能产生一定的误差。在现实经济运行中，信息的充分程度也将影响公允价值计量的准确性。签订交易契约的双方将根据自身拥有的经济信息分析自身应当享有的权利和应当履行的义务，当拥有更加丰富的信息的一方形成相对于另外一方的信息优势时，经济信息的使用将形成信息优势企业本身的经济优势，信息优势的一方将在经济资源的分配过程中得到更多的利益。在对负债类科目的会计计量过程中，公允价值会计因为具有一定的变动性，因此会计信息的准确性会依赖于债权人和债务人的信用状况。当债务人以防信用状况下降时，债权人一方的财务部门将可能对应收账款等科目的计量过程产生错误核算，最终将直接影响企业财务管理部门对企业的可控制资产类账户的计量结果。

三、公允价值会计在金融危机中的改革策略

进行公允价值会计改革的最终目的是形成一整套信息保障体系，以保证公允价值计量能够具有完整的经济信息支持系统。同时也应当加强对会计管理系统的控制性制度的建立，实现公允价值会计计量过程的规范化，减少人为因素对会计计量结果的影响。会计保障系统和会计控制系统在公允价值会计计量过程中是根据对会计信息质量控制的实际要求而形成的统一整体。

整个会计信息支持系统和控制系统应当具备企业内部信息沟通渠道和管理控制机制、风险评估系统、内部监督机制等组成部分。各个组成部分之间不仅有相互分工的层面也存在相互沟通的系统优化趋势层面。各个子系统之间需要紧密配合同时有机分工，形成一个紧密关联互动的整体。

企业内部信息沟通渠道和管理控制机制应当包括公司管理制度、公司审计制度、道德诚信约束、部门间权责合理分配和会计信息审批制度。公司管理制度本身将极大的影响财务管理部门的运行方式。合理的公司管理制度将为财务部门自身的建设带来更大的发展空间。由董事会、监事会和总经理的执行机构共同组成的现代公司制度将为会计财务部门提供更加良好的管理环境，各个部门相互监督制约将直接降低某一主管单独一直影响企业经营管理决策行为的可能，会计财务工作将更加具有客观性，以便于如实反映市场信息状况。公司内部的审计制度也将对会计信息的质量和水平带来决定性影响，公司内部审计制度的建立应当将对象涵盖在整个公司的各个组成部门，实现公司整体的经济控制和经济信息的流动。对市场营销部门、采购部门的审计制度的建立对于会计信息系统而言有重大意义。长时间以来采购和销售部门具有相对的自主性，需要依据市场走势确定采购或营销策略，在会计信息保障系统和会计控制系统的建设过程当中不仅需要采购和销售工作的成果数据也需要采购和销售部门进行对市场走势的广泛观察，对组织经营生产所需要的市场信息进行广泛的收集与汇总，以便对公允价值会计制度的进一步完善提供良好的信息保障支持。诚信道德约束在现代市场经济社会中对市场的各个行为主体具有直接的影响因素同时也对公司企业内部的个股构成单位产生强大的制约监督作用。当失信过程带来的惩戒机制能够对失信行为本身带来足够的警示并且能够独立的运转不受其他外力干扰时也会对企业的尤其是财务部门的健康发展带来重大帮助。在进行信息支持系统的建设和管理控制系统的构建的过程当中应当强调注意各个部门之间的权责划分的明晰性。我国各种企业由于长期受计划经济时期的政企不分的经营模式的影响各个组成部门之间往往机构重叠权责划分不清，需要进一步的改革。建立权责统一的公司内部管理制度和分工清晰的财务管理支持系统将为会计信息系统的建立提供良好的组织基础。会计信息审批制度是财务部门自身的建设要求，建立财务部门审批制度需要将财务部门的管理由单纯的财务信息传递管理转化为进行多方面的内部监督制约和管理控制制度。建立内部监督制约控制制度本身应当立足于财务部门人员组成的优化进行考量。财务部门的管理人员不应当只作为行政事务官员而存在，需要对财务信息的处理过程有总体的把握和认识，能够在较高的层面上直接管理与控制财务信息的质量和计量方式，为公允价值的核算提供管理和监督上的内部优化运作。财务部门的管理人员在进行管理过程当中需要将会计信息的核算成果与其他部门的流动信息进行核对分析，确保会计信息核算的过程中其他部门提供的信息资源能够在财务管理过程当中被合理使用。

企业内部风险评估系统主要针对于金融类企业，由于金融风险的广泛存在并且不易识别、难于计量而且变化隐蔽，不易为人们察觉。因此在以金融产品为主要经营对象的银行、证券公司和保险机构等单位应当建立完整的风险评估系统，并且根据现实状况将风险评估成果转化为其他部门可以直接利用的信息资源。根据会计信息的特征可以形成数据库式的风险信息系统并与财务部门直接对接，财务部门在进行公允价值计量时能够直接考虑市场风险因素的可能数值，规范和统一会计计量口径，以减少财务管理过程当中难以解决的公允价值计算主观化问题。也减少公允价值计算过程中对市场变动引起的金融风险与可能损失的夸大或缩小。也将直接减少投资者受到市场波动而产生的恐慌的影响，从而减小金融危机发生时损失的蔓延范围，降低损失的程度。或者在某一交易行为进行之前，就将可能的问题传递给金融市场，使得金融市场能够迅速的做出反应，促进企业自身进行自我调整。

在公允价值会计计量的过程中应当进行企业内部财务管理工作和企业外部的会计师监督相结合的控制机制。注册会计师制度要求在企业生产经营周期结束之后将一定的会计信息提交给会计师事务所，由会计师事务所实现对企业生产经营成果的会计审核。利用会计师事务所的相关资源对企业的部分资料进行审计监督将直接对公允价值计量工作产生外部监督。但会计师事务所的监督过程本身侧重于事后监督，其测算的结果往往带有历史成本特征，需要企业公允价值计量过程予以相对应的调整使会计信息科学合理地反映经济活动和事项的公允价值。