企业所得税汇算清缴需关注的重点问题解析

摘要：一年一度的企业所得税汇算清缴问题使广大企业关注的重点问题，如何准确了解和掌握企业所得税汇算清缴当中存在的重要问题关系到企业的切身利益，本文主要通过分析当前我国有关法律法规当中具体规定的企业所得税汇算清缴重点问题，希望可以帮助企业纳税人准确的理解和掌握与自身利益相关的重点问题，在一定程度上规避税务风险，维护企业利益。

关键词：企业所得税 汇算清缴 重点问题 税收风险

企业所得税汇算清缴指的是企业纳税年度最后的五个月里面需要进行的账目清查以及调整，确保企业纳税申报表以及附表的资料真实准确。我国政府部门税务机关需要坚持依法治税的原则，加强对于企业所得税的征收监管，确保公平公正，并且不断地进行改变，逐步实现国家政策的执行力不断强化，税收征收规模由小到大的转变。

一、当前风电企业所得税汇算清缴现状

（一）纳税思想理念过于传统

尽管我国税务部门的税收征收技术和制度体系日渐完善，但是税收人员的专业素质却依旧比较落后，存在很大的思想消极的问题。尤其是针对风电行业这样的新兴产业，多数地方政府是全力支持行业发展，这就使得很多地方性纳税部门处境十分纠结，如何落实依法纳税的要求，又确保新兴产业的蓬勃发展，很多纳税部门就采取消极拖延的态度，大大降低了企业所得税汇算清缴的规范性。

（二）企业所得税汇算清缴时间不一致

对于国家税务总局最新发布的《企业所得税汇算清缴管理办法》的分析来看，与之前的管理办法存在纳税主体方面的调整，但是对于企业的所得税汇算清缴没有进行修改，也没有做具体时间的规定，这就使得各个地区根据自身的情况任意协调企业所得税汇算清缴，使得企业的各项具体财务工作很难有序进行，同时也会拖延税务部门工作人员的工作进度，不利于征税工作的及时开展。

二、当前风电企业所得税汇算清缴政策优惠

本文以甘肃风电产业为例分析可以看到国家税收政策优惠力度很大，“十一五”期间甘肃的风力发电企业一共实现销售收入19亿元，一共缴纳增值税16786万，缴纳企业所得税599万，甘肃国税系统为全省风力发电企业减免退税达到53356万元，相当于补贴了很大一部分风力企业的成本，带来了显著的效果。这种税收缴纳政策优惠，风电企业是直接的最大受益者。税收的直接减免使得企业税收负担一下子就没有了，这也进一步刺激了行业发展的积极性，促使一大批新兴企业应运而生，有效促进产业结构调整和升级，改变传统经济增长方式。对于地方经济的影响来看，短期而言可能是减少了地方的税收收入，影响地方政府的业绩，但是长期来看，这是一种投资，有力的调动了广大企业的投资热情，提高了企业的收入，刺激了经济的发展，有力的带动地方经济的增长。总而言之，当前风电产业是我国重点扶持的新型绿色产业，对其税收征收的方式方法和其他的普通产业有着很大的不同，下文将分析所得税汇算清缴的重点问题。

三、企业所得税汇算清缴重点问题分析

（一）汇算清缴税收管理思路改变

在我国2013年全面深化财政税务体制改革以及行政审批制度改革的大背景下，对于我国企业所得税汇算清缴重点问题进行了进一步的明确和概括。国家税务总局对于企业所得税后续管理问题意见当中指出了“该放的权力就要充分放，该管的事情就必须要管到位。”如今国家税务总局的思路发生了很大的改变，以往传统的征税思路和手段难以适应现代化的要求，国家税务总局出台的新思路“构建信息化平台管理税收征收，加强税收风险管理，构建企业所得税后续管理的可持续性发展机制，实现全方位全过程的征收和监管企业所得税的动态化持续性管理。”这也就意味着国家税务部门对于企业所得税汇算清缴当中存在的重要问题除了必要的辅导工作之外，工作重心将会转移到税收优惠政策以及资产谁是和行业纳税评估当中。为了实现这一目标，国家税务总局概括提出了管理变革的方法，首先就是优化账目明细的管理，其次是建立综合素质更高的税收管理团队，第三是建立健全信息化管理系统，建立健全风险管理机制，落实全方位的管理理念和手段的变革。

基于以上政府税务机关重重变革的思路，在2014年即将结束的关口，企业纳税人需要正视企业所得税汇算清缴存在的各种问题和风险，厘清具体思路：

第一，根据国家税务部门相关的要求重新审查企业2014年度的具体经济业务，核实重大款项的合同业务，同时也要会计核查资本性支出以及收益性支出是否存在混肴不清的情况。

第二，审查跨年度事项是否可以有效的调整，暂时性的差异如何确保企业所得税汇算清缴之前是否存在严重的问题，特别是要重点的关注历年企业税务查账报告当中出现的应调未调的事项，确保纳税人建立优化台账管理，防范税务风险的出现。

第三，需要重点审查高税务风险的事件，比如说股权的变更、企业各项重组业务的处理以及税收优惠和重大资产损失等等问题，需要严格按照《财政部关于企业所得税管理办法》进行处理。

（二）防范税务风险，规整各类报表

企业所得税汇算清缴申报表是企业在财务会计具体的申报表当中所体现的具体问题，按照税法的规定就是需要进行税收调整之后得到的企业利润总表和企业的成本核算表，这两个表存在一定的逻辑联系。因此，企业所得税汇算清缴之前需要审查具体的报表之间的关系，及时通过会计错账处理，调整审计调账的方式，确定资产负债表的准确规范，降低税务风险发生的可能性。

建立第三方审查信息交流平台，企业所得税汇算清缴财务报表需要与其它使用者，比如说政府相关部门、投资者以及其他银行贷款提供方所提供的报表保持一致性，避免两套账目不符合带来税收风险问题。

（三）切实用好国家税收政策优惠

为了保障企业纳税人权益，鼓励新兴产业，像风电产业的快速发展，国家税务部门对于企业会有具体的税收优惠，企业在进行所得税汇算清缴时需要注意关注优惠政策，并积极满足优惠政策需要的各项要求，当前最新的企业所得税汇算清缴存在很多税收优惠的变更，需要重点关注。 其一就是研究开发费用当中加计扣除项目有新增，包括开发新技术、新产品以及新工艺，同时也会为开发人员提供“五险一金”的费用交纳以及专门运用到研发仪器的维护、检查以及维修，尽量减少企业的税收负担。

其二就是技术转让收入优惠，在企业技术转让当中，可以将技术咨询、技术服务以及技术培训收入合并计入技术转让环节当中，可以使得企业可以享受有关税务优惠政策。

其三，新兴产业优惠政策明确。国家税务总局对于软件企业、电力产业，尤其是像风力发电的行业具有明确的优惠政策，相关企业需要关注，并且积极满足相应的条件，争取获得更大的税收优惠，降低企业的税收负担。

（四）企业税务管理需要明确区分政府补助收入的会计和税法差异

企业获得政府部门各类的补助收入，在会计核算的当中需要按照政府补助的具体规则区分政府补助是收益性还是资产性，计入当前损益还是延期损益。企业会计处理部门需要按照权责发生制而不是收付实现制处理政府补助收入的会计收入问题，这样一来就可以确保企业在缴纳企业所得税汇算清缴时可以准确调整。

具体来说政府对于企业的补助有四中不需要计入征税收入当中：第一就是财政拨款，企业可以凭财政拨款的具体单子在当年申请税务部门的税收减免优惠；第二就是依法收取的行政事业性收费、政府性基金形式，这可以凭相关的文件在缴纳税费时申请调整；第三就是其他类型，符合财政部、税务总局具体规定的条件，可以进行税收调整；第四就是明确规定不征收税收的明细，包括软件企业的增值税，可以不记入征税收入当中，在计算应缴所得税问题时可以从收入总额当中调减。以上就是具体分析政府补助收入不纳入企业应缴收益当中的部分。

总而言之，企业所得税汇算清缴重点问题远不止上面提到的，需要企业的财务管理部门认真学习和落实国家税务总局的相关政策规定，在处理自身所得税汇算清缴业务时可以努力争取自身利益的最大化。