对新《小企业会计准则》实施过程中若干问题的思考

摘 要 随着社会主义市场经济的快速发展，小企业在国民经济发展中发挥的作用也越来越大。《小企业会计准则》的实施有对规范小企业的会计核算行为、简化核算程序起到了一定的积极作用，但在某些方面可能存在一些问题，本文给出了一些完善与改进的建议。

关键词 《小企业会计准则》 实施 问题 建议

一、我国实施《小企业会计准则》的背景和必要性

第一，在我国现阶段，经济发展处于关键时期，各种类型经济的全面、均衡发展十分重要。小企业的快速发展能给社会提供大量、充足的就业机会，提高经济活力，优化产业结构。加强对小企业的管理，提高企业的管理水平，以充分发挥小企业的社会主义经济的补充作用就显得十分重要。

第二，目前我国的很多小企业由于长期忽视加强企业的财务管理的重要性，导致企业经营亏损成为一种常态。《小企业会计准则》的实施可以促进小企业提升企业管理水平，实现管理的科学化和透明化，提高会计信息质量，创造更多的利润，避免被淘汰。

第三，相对于《企业会计准则》，《小企业会计准则》在会计要素确认、会计科目的设置、会计信息的披露等诸多方面都进行了简化，对核算方式进行了优化，降低了会计人员的职业判断难度，降低财务报告成本，降低了核算成本，为企业的快速、持续发展奠定了基础。

二、实施《小企业会计准则》中可能出现的问题

（一）关于“小企业”的范围界定问题

《小企业会计准则》对主体范围的界定还解决了旧制度中两个比较模糊的问题：一是个体工商户的适用原则问题。原准则下，它们适用的是个体工商户会计制度，不利于规模类似但性质不同的企业之间的可比。而新准则对此作了调整和明确，个体工商户可参照执行，这样就解决了信息的可比问题；二是个人独资企业和合伙制企业的适用原则问题。原准则的适用范围是不包含这两类企业的，从而使得这两类企业处于十分尴尬的境地。新准则规定，可以适用于这两类企业，利于信息的可比。

但《小企业会计准则》中也存在值得注意的一些问题：其一，对企业而言，适用准则的转换会增加一定的转换成本，这样一来有的企业会因此而不采用新准则，从而使新准则的优越性未得到充分发挥；其二，界定标准只设了上限，但各企业的规模上的差异使得其会计核算的要求并不相同，采用新的会增加执行成本，这也成为准则执行的一个障碍。

（二）关于会计目标的明确问题

会计目标是会计理论的出发点，它决定了会计要素的确认和计量以及会计信息质量要求等。小企业由于在企业规模、组织结构、核算要求、信息系统完善程度方面与大中型企业在在一定的差异，因此，二者的会计目标也不尽相同。

《小企业会计准则》对小企业的会计目标没有像《企业会计准则》那样有明确的定义，但纵观准则中有关事项的会计处理，不难看出，新准则更多地倾向于将小企业的会计信息的使用者定位于税务部门，其会计目标有明显的税收导向。相比较《企业会计准则》而言，这一定位显得过于狭窄。会计核算必须要有利于企业管理者了解企业财务状况、经营成果和现金流量，必须向银行等债权人提供其债务履行情况的信息，否则信息的有用性将大打折扣。因此，《小企业会计准则》的会计目标定位应兼顾税务、银行、企业等各方面的需求，从而提高其科学性和相关性。

（三）关于与税法的进一步协调问题

鉴于会计目标的税收导向，《小企业会计准则》在很多的处理上采取了与税法规定基本一致的作法，修改了原制度的一些缺陷，并简化了相关程序。例如：不计提资产减值准备；对于长期股权投资只要求采用成本法，大大简化了原权益法的核算；收入的确认和计理也是大体依据税法的规定。毫无疑问，这样一来，可以更好地通过税务机关的国家权力的推动力量去执行新的准则，但因此也使得会计信息质量要求中的“相关性”特征黯然失色不少。

上面的问题其实可以分开来看，对于有些问题，《小企业会计准则》的作法值得肯定，比如对长期股权投资的规定，一般来说，小企业中的长期股权投资业务并不多，并基本上达不到控制或重大影响，因此新准则规定采用成本法来核算长期股权投资可以达到简化核算的目的；再比如收入的有句话与计量采用与税法相类似的方法，可以降低执行者的职业判断，提高会计信息的可靠性。但对于不计提资产减值准备的作法是值得商榷的，因为这一作法不符合会计的基本目标，不得于信息使用者了解企业的真实的财务状况，不符合相关性要求。

三、关于推进《小企业会计准则》有效实施的几点建议

（一）处理好与税法的协调，保持企业会计准则的相对独立性

会计准则与税法准则属于不同的学科领域，它们的宗旨和目标有很大的不同，二者具有本质上的区别。近几年来，我们国家的税收法律制度随着国家相关政策的调整而不断进行调整，如果为了强调与它的一致性而调整小企业会计核算的规则，必将增加会计调整的难度，最终的结果是削弱信息的纵向可比性。因此，应保持二者的适度协调，而不是完全一致，不能为了达到一致而影响会计信息的质量。对于小企业的日常业务应该以《企业会计准则》为基础，非日常业务可适当简化。

（二）多部门联合加强管理，引导企业由强制性实施向自愿过渡

（三）积极开展多种渠道、多样形式的培训，提高会计从业人员业务素质

首先，财政部门应联合其它部门制定一套科学的培训引导机制，颁布相关学习文件，制定培训方案；其次，地方各级财政部门可通过举办讲座的形式，对小企业会计人员进行业务培训；最后，各单位应根据自身特点与实际情况，完善会计机构的设置，配备高素质的会计人员。可以通过内部培训机构开展业务培训，对会计人员实行轮岗制，加强考核，促进会计人员综合素质的提高。

（四）不断加强企业的内部管理工作

首先，企业要有意识加强内部管理这方面工作，建立较为详细的内部报告制度，以期为企业的内部经营管理提供详实有效的参考信息。小企业可以充分考虑自身情况，通过建立一个相对规范完整的、适合于小企业自身的书面制度，以此作为小企业具体会计核算的行动指南，以便为小企业会计准则的有效实施打下坚实的基础；其次，小企业会计准则是企业会计核算的基本要求，小企业的管理层应该从根本上改变对会计核算的抵触，把会计核算作为一项重点内容，在满足小企业会计准则的基础上，制定出严格的内部管理制度，为小企业的长远发展提供制度保障，进而提高小企业的经济效益。