通胀压力下我国有必要践行物价变动会计

关键词：通货膨胀；物价变动会计；报表重述

一、严峻的通货膨胀形势

时至今日，通胀已渗透到生产、生活的各个方面，而相较于高物价给人民生活带来的困扰而言，通胀对企业层面的影响则更为广泛和深重。会计报表不能如实地反映企业经营状况和财务成果，误导信息使用者以致作作出错误决策，也使得对管理层的业绩评价偏离真实与客观。

二、物价变动会计及模式

所谓物价变动会计，是指为了反映或消除物价变动对会计信息的影响而利用特定的物价资料对传统会计模式和企业财务报表进行修正及调整的一种会计方法和程序。物价变动会计的理论基础是资本保持理论，其基本思想是企业只有在保持原有资本完整的前提下，才能确认收益。物价变动会计在实践中逐步产生了以下四种主要的会计模式。

现行的物价变动会计的四种会计模式各有其优缺点。一般物价水平会计可以在一定程度上消除物价变动的影响，它将计量单位重述为报告期的一般购买力货币，因而比较客观，能在一定程度上提供比传统财务会计模式更相关的信息；此外，通过一般物价水平会计提供的会计信息，可以更现实地揭示企业的资产规模、营运能力、物价变动对企业所持有的货币性项目形成的购买力损益及其对企业最终财务成果形成的影响，以及企业在物价变动情况下规避风险的能力。但是，所有的企业都按同一个物价指数调整报表数据，可能会与一些企业所拥有的资产、负债项目的具体内容及其市场价格变动情况不相符，因此，调整后的金额可能会与企业的实际情况有较大出入。所以，当一般物价指数与特定商品物价指数相差较大时，就要考虑该模式的适用性。其他三种模式也因其固有特性而各有利弊。现时成本会计可以更客观地评价管理人员的经营业绩，提供更有用的会计信息，但其主观性较强，数据可靠性值得商榷；现时成本 / 等值货币会计保持了一般物价水平会计和现时成本会计的优点，既能稳定会计的计量单位，又能在现时成本的基础上提供更为可比的信息；但同时也存在处理程序和方法很复杂、不便为广大财务会计信息使用者理解的弊端；至于变现价值会计，纵使其提供的会计信息更具有客观性和真实性，但因取得全部资产的现时销售价格几乎不可能而从未被任何国家采纳。

然而不同行业类型企业应用相应的物价变动会计模式对其报表进行重述后，势必降低了企业间报表的可比性，其实，尽管物价变动会计的几种模式不尽相同，但它们具有共同的本质原则，即报表数据应按照当前市场价格进行调整和反映，只要经济体内存在统一的、公允的市场价格，报表可比性问题就不构成推行物价变动会计的障碍。

三、建立和完善我国物价变动会计的几点建议

为尽快推进物价变动会计在我国的应用，我认为可以从以下几个方面着手：

（一）建立社会重要资产物价指数体系

改善与物价变动会计相关的基础工作，为物价变动会计创造更好的条件。从外部来看，我国应尽快地建立主要社会产品物价变动指数的定期对比体系，建立重要资产物价比较指标体系，为企业的会计操作提供可供参照的依据。

（二）调整和发展资产评估及账项调整工作

在现有经验的基础上，对资产评估及其账项调整作一些应有的调整和发展，以适应真实、全面反映物价变动对企业财务报表影响的需要，是很必要的。首先，允许更多的企业依法进行资产评估，并进行账项调整。其次，统一资产评估及其账项调整的会计处理方法。最后，健全体制，提高评估机构的独立性；制定法规，严厉打击人为操纵行为；加强评估人员的专业培训，提高资产评估技能。

（三）扩大会计信息披露范围，提高会计信息的质量要求

近年来，我国对上市公司会计信息的披露要求，对提高会计工作水平起到非常重要的作用。其中，对资产评估及其账项调整的信息披露，是我国披露物价变动信息的主要方式。目前，应对上市公司以外的企业提出披露物价变动方面的会计信息的要求，这应当是有成效的。

（四）选择适合我国国情的物价变动会计模式

根据我国新准则的理念，历史成本会计模式仍然是基本的财务报表的基础。但是对于提供物价变动影响的补充报表或补充信息，则可考虑“两种资本保全观念并举，三种模式共存”的混合模式。 一般物价水平变动直接影响的是货币性项目。如果货币性项目在企业资产、负债中所占比重较小，考虑到一部分货币性资产和货币性负债可以相互抵消的因素以及利息率的影响，实行一般物价水平会计所能提供的利益就未必高于所花费的成本。因为金融企业中货币性项目比重较大，在物价变动的情况下有必要实行一般物价水平会计，而非金融企业不宜实行一般物价水平会计。

（五）完善财会法规

当前要做的首要工作是在弄清理论问题的前提下，完善各种财经法规，制定出适合我国具体情况的有关物价变动会计的法规。为保障我国经济的可持续良性发展，在保障国家税收和企业员工收人公平的情况下，应适当将物价变动会计纳人立法体系，把物价变动会计和传统财务会计结合起来灵活使用、互相补充。