价值链会计现状浅探

摘要：信息时代的到来，价值链管理方法在企业的广泛应用、现行会计模式越来越多的缺陷以及人们对会计信息更多更高质量的需求，使得基于价值链的新的会计模式――价值链会计应运而生。文章在前人研究的基础之上对价值链会计做了部分改进，主要从价值链财务的角度阐述价值链会计存在的原因、现状及前景等。希望能和以后价值链会计的研究人员产生共鸣。

关键词：价值链；价值链会计

西方的价值链理论与我国的会计管理理论相结合而产生了价值链会计，这一新的会计理论是会计管理理论在21世纪的拓展。因此，如何将价值链理论与会计管理理论结合起来，提出一个切实可行、体现全方位、全过程管理的会计管理框架势在必行。

一、价值链会计存在的原因分析

我国对价值链会计的研究在目前仍然处在理论探索或者说是理论与实践相结合的阶段，以下我从必要性和可能性两个方面进行研究。

（一）必要性――会计环境的变化

从经济环境的变化来看，经济环境是直接影响会计发展的最重要的环境因素。经济体制、经济结构、经济发展水平、经济政策、经济的开放程度等对会计理论的形成、会计法规的制定以及实务的发展都会产生重大的影响。因此我们有必要重新审视现行会计模式，改革其中的不符合实践的部分。

（二）可能性

自从美国学者迈克尔・波特于1985年在其《竞争优势》一书中最先提出价值链的概念以后，价值链理论就越来越受到重视。价值链是从原材料到最终客户产品所有增值环节的总和。所谓价值链管理从字面上讲就是对价值链的管理，即对企业价值链（包括内部价值链、纵向价值链、横向价值链）的计划、协调、分析、控制从而把主要精力放在企业核心业务上。内部价值链主要解决降低企业内部成本问题，如生产成本、储存成本等。纵向价值链管理主要解决企业的产业定位问题，如进入和退出、纵向整合，即企业究竟应该在整个价值链中占据多长。横向价值链主要解决企业的竞争优势问题，即企业与相同地位的竞争对手相比，如何提高竞争力。这样就能把先进的价值链管理理念与现行会计模式有效整合。

二、价值链会计应用理论构建

（一）价值链会计得以应用的条件

1.有利条件。随着信息时代的带来，计算机网络得到了长足的发展，这就为价值链会计的应用提供了物质支持，尤其是ERP、XBRL等技术的提出。我在这里突出介绍一下XBRL。XBRL（Extensible Business Reporting Language），即可扩展商业语言）是财务信息处理的最新技术，它统一了网络数据定义和格式，计算机可以统一识别网络报告的基本元素，所以用户可以快速、可靠地查找到所需要的财务信息。

2.不利条件。由于受传统会计的影响，现有的会计工作人员素质不高，对计算机的应用水平有限。所以在计算机网络的支持的价值链会计的应用上有一定困难。

（二）上游供应商的选择与评价

随着价值链会计的应用推广，上游供应商作为企业整个价值链的初始起着至关重要的作用。良好的上游供应商将决定以后价值链环节的有序发展。对自己没有竞争力的环节，可以考虑外包。这样不仅可以提高 竞争力而且可以减少本企业不必要的成本。

在与上游供应商长期的业务往来中，企业还可以对上游供应商建立起信用评价体系。对于信用好的供应商（标准依不同企业而定，比如按时供货、货物质量好、价格合理、售后服务优质等）企业可以预期建立长期供货协议。上游供应商定时定量的给企业提供所需的货物，这样就优化了企业的采购链条，并且锁定了企业成本。对于其他价值链环节也可以以此为据建立相应的机制。

（三）企业在价值链中的定位、进入或退出选择

随着价值链会计在企业应用的深入，企业在整个价值链联盟的定位问题显得重要起来。企业不是孤立发展的，涉及到市场导向、定位以及设计等环节，除此以外，企业还有个物质基础，就是原材料的衔接问题。在这一方面，中国制造企业对其研究不够，跟上游企业衔接也不够。制造企业要主动和原材料企业连起手来，一方面可以提高原材料使用率，降低成本。另一方面可以优化自己的价值链，实现价值增值。企业在定位时要考虑自身的市场状况、竞争优势、竞争对手的条件等。因此刚企业有着良好的原材料来源、广阔的市场前景时就可以将自身定位在竞争的有力地位。相反当企业对原材料的依赖性很强时，就要把自身定位在如何获得低成本的原材料上。

三、价值链会计的应用前景

价值链会计对相关领域的支持。

1.战略管理。随着价值链管理的深入发展，价值链管理开始成为战略管理的一种重要方法。在价值链的帮助下，管理当局可以制定更加详细具体的战略计划，这样每个环节在对战略的实施上就容易多了。包括对成本的管理、投资的决策、业绩的评价、竞争优势分析、供应商的选择等。

2.成本管理。基于价值链的成本管理是传统成本管理系统对竞争环境变化所做出的一种适应性变革，是当代成本管理发展的必然趋势。有了价值链对成本管理的支持，管理当局就可以通过价值链分析出是那个环节的成本较高并找出解决的办法，同时也可以看到企业那个环节的成本控制的较好，可以以此为示范，向其他环节发扬，最终达到成本管理的两性循环。

四、结论

综上所述，经过这段时间的研究，笔者阅读了不少关于价值链会计的文章，各位学者的观点各具特色，笔者对价值链会计也有了深刻的理解。笔者认为价值链会计应该更多的从财务管理的角度来定义和扩展，因为从大的方面来讲财务管理是可以包含在大会计的范围之内的，即通过整合企业内外部资源，将企业价值链分别向上下游扩展，最终实现企业整体价值增值。对于上游供应商建立良好的合作关系，下游企业则是适当实施兼并收购措施，增强企业的内涵和外延，优化价值链财务，实现企业价值最大化。这使得价值链会计具有了外向性、战略性、增值性的特征，并且增强会计本身的管理功能。

对于企业而言，价值增值是最大目标，但是仅仅依靠自身的力量是很有限的。这就要求企业充分利用外部合理资源，价值链财务就是从企业价值链出发，寻求每一个链条的优化组合。比如，上游供应商可以采用出资控股的方式来达到锁定企业成本的目的；建立良好的客户管理也是非常必要的，这样容易扩大企业经营的外围；而对于竞争对手则是知己知彼，做到优势互补，整体实现企业价值。