国有企业内部控制审计问题研究

摘 要 内部控制是一种现代企业内部管理方法，在查漏纠错、重大决策监督、规章制度执行等方面发挥着十分重要的作用，是现代企业内部管理的重要环节。当前，国有企业内部控制审计工作正处于初级阶段，由于缺乏经验指导和理论支持，内部控制审计工作存在许多问题和缺陷，严重影响了其实施效果。本文对国有企业内部控制审计工作进行了研究，对存在的主要问题进行了具体分析，并提出了相应的解决方法和对策，为提高国有企业内部管理水平提供有益理论指导和对策建议。

关键词 国有企业 内部审计 对策

内部控制是一种现代企业管理方法，国有企业开展内部控制有利于提高管理效率、决策科学性、国有资产安全水平和增强市场风险应对能力，是实现企业可持续发展目标的重要基础。但是从实际情况看，大多数国有企业内部控制审计水平较低，制约了企业管理效益提高和综合竞争力增强，因此如何有效提高国有企业内部控制审计水平，不断促进国有企业健康快速发展，是当前我们十分需要迫切需要解决的问题。

一、国有企业的内部控制特点及其审计风险

（1）内部控制活动不够完善。从国有企业的主要业务来看，主要有以下二方面的缺陷：一是各具体业务层面，公司对具体经营业务层面上的业务流程的关键控制点没有进行系统的归纳和设计有针对性的控制措施。二是内部控制制度体系还不健全，制度体系的层次性、规划性不强。

（2）内部控制监督需要加强。在监督方面，国有企业目前还没有形成有效的内部控制监督机制。没有建立定期的评估机制，日常监督没有得到良好的贯彻执行，导致企业内部控制方面存在的缺陷问题不能及时被发现，影响企业的健康运转。有的国有企业虽设立有审计监察部门，但内部审计局限于传统的“财务监督”与偏重纪检监察角色，在对内部控制制度进行评价、检查和提出管理建议方面，主要依赖中介机构的管理建议书。

（3）公司治理结构不完善。中国国有企业内部控制存在着一定的特殊性，主要体现在公司治理结构不完善，一方面股权高度集中，比例占绝对优势的国有股东对董事会监督不到位；另一方面国有企业党委会"董事会"监事会"经理层的职责不是很明确。由于国有企业内部审计机构设置不合理，内审机构大都在总经理或分管财务副总经理领导之下。因此，开展工作独立性不强，监督力度受限制，尤其对高级管理人员的舞弊行为常常无能为力。内部审计因人员素质参差不齐，专业人员配备不全，偏重于财务审计，对管理审计、风险审计介入不深，而且审计结果也难以有效落实。这些问题的存在，导致了国有企业内部控制审计风险。

二、国有企业内部控制审计存在的主要问题

（1）内部控制审计标准和重点不明确。从实际情况看，不少国有企业没有明确内部控制审计主体，企业负责人对内部控制审计工作重要性认识不足，片面地将其理解为一项形式化工作，在明确工作责任主体时比较随意，往往指定审计部门负责或委托给第三方审计机构负责实施。在这种情况下，造成内部控制审计工作缺乏规范性和长效性，工作效果自然难以保证。目前，国有企业开展内部控制审计缺乏统一标准和程序指引，相关法律基础薄弱，在开展实际工作过程中只得参考审计机关内部工作流程以及相关行政管理条例，由于这类规定过于宏观笼统，与国有企业具体经营情况脱节严重。因此，审计人员在开展工作中主要依靠个人主观经验判断，从而影响了审计工作质量和效果提高。另外，由于不同企业经营情况存在较大差异，内部控制审计标准也因企业而异。在这种情况下，审计人员需要根据企业具体情况制定一套审计标准和程序，这不仅影响了工作效率提高，同时也增大了工作量和成本。

（2）内部控制审计缺乏组织保障。许多国有企业内部设置了专门的审计部门，并负责本企业内部控制设计工作。从实际经验来看，机构组织建设直接关系到内部控制审计水平。目前，不少国有企业内部控制审计机构存在多头领导问题。例如，董事会、监事会、总经办或者分管领导，都有权干预和指导工作，这种多头领导和管理的状况使开展内部控制审计工作容易受到诸多外部因素干扰，从而影响审计工作公正性和独立性。例如，董事会、监事会指派审计部门对企业经营和内部控制情况进行审计，可能会对企业经营管理层造成误解，影响审计结果客观真实性；总经办指派内部控制审计机构开展审计工作，可以为企业经营管理决策提供参考建议，但是在部门利益影响下，审计结果可能会与实际情况脱节。特别是如果企业在进行重大经营决策之前，其内部控制审计往往体现了领导人的个人意志，无法保证审计结果客观真实性。

（3）内部控制审计方法较为落后。从当前国有企业开展内部控制审计实际情况看，大多数企业一直沿用传统的制度基础审计方法，这种审计方法主要是针对被审计对象内部控制制度来展开评价，而对控制制度实施效果却缺乏充分重视。因此，容易导致审计结果与实际情况脱节。随着市场环境不断发展变化，国有企业内部管理结构日益复杂多样化，这对内部控制审计也提出了更高的要求，其审计对象也从单个流程、部门向整个企业延伸。因此，必须要不断创新内部控制审计方法和手段，才能够适应环境形势发展变化，保证审计结果客观、公正和真实。

（4）内部控制审计人员专业素质总体偏低。国有企业内部控制审计人员总体业务素质偏低主要表现在以下几方面：首先，工作人员没有树立正确的内部控制审计观念，加上企业领导重视不足，以及企业内部培训制度不完善，审计人员业务水平相对较低，开展实际工作过程中无法贯彻落实审计工作部署和要求。其次，工作人员专业水平偏低，不少国有企业内部控制审计工作交给财务部门负责实施。从专业角度来看，财务工作与内部控制审计是截然不同的工作岗位和专业。因此，财务人员负责内控审计工作显然会面临着专业技能缺失、思路狭隘、方法不正确等问题，制约审计工作效率提高。再次，由于国有企业开展内部控制审计起步较晚，大多数工作人员实际工作经验有限，对一些具体工作问题把握不到位，从而影响内控审计结果公正性和合理性。

三、影响国有企业内部控制审计的因素

（1）审计制度。建立统一规范的内部控制审计制度，使国有企业的各项规章制度成为系统性、可操作性和包容性很强的内部控制审计制度，有效地体现国有企业的管理理念。我国内部控制审计尚处于起步阶段，在实施国有企业内部控制审计时，可以借鉴国外的先进经验，进一步完善相关规定。

（2）审计人员。国有企业内部控制审计的工作多样性，决定了内审人员应当包括多种多样的人才，不仅有懂财务的单纯财务人员，还要有一些懂基建的工程技术人员以及熟悉法律、计算机方面的专家等等。内审人员的知识结构多样化，内部审计的多样工作才能顺利开展。内部审计人员的素质提高了，独立性会增强，能够提供更可靠的审计证据，为注册审计师审计和国家审计节省审计时间和精力。

（3）审计方法。审计方法是影响国企内部控制审计的重要因素。账项基础审计与制度基础审计的明显不足之处在于审计资源被不恰当地分配到低风险和高风险审计领域，造成低风险审计项目的审计过量。高风险审计领域的审计不足，使内部审计的成本增加、风险加大。而风险基础审计，一方面通过对被审单位风险的评价，可以把审计资源倾向于高风险的审计领域，通过降低检查风险，把审计风险降低到审计人员可以接受的水平；另一方面通过风险评估，能够确定实质性测试的重点和测试水平；确定如何收集、收集多少和收集何种性质的证据。

四、加强内部控制审计的建议

（1）明确内部控制审计工作目标和重点。企业内部控制审计主要目标是通过开展有针对性的审计活动，对企业实施内部控制制度情况进行科学客观评价，找出其中存在的问题并督促企业加以改进和完善，不断提高企业内部管理效率和质量，最终实现企业可持续发展目标。因此，国有企业要明确内部控制审计工作目标和方向，要通过开展内部控制审计找出企业内部管理存在的问题和漏洞，并采取有效措施加以改正，不断促使企业内部管理流程优化和提升，实现企业价值最大化目标。一般来说，国有企业内部控制审计主要对象是财务管理工作，通过加强审计监督不断提高企业会计信息质量。如果缺乏有效的审计监督，企业财务管理风险就会不断加剧。因此，国有企业要明确以企业财务管理为中心的内部控制设计工作目标和重点，集中内控审计资源加强相关审计监督，不断提高企业内部控制水平。

（2）健全和完善内部控制审计机构。国有企业要不仅要设置内部控制审计部门，同时还要成立审计委员会，该委员会应该与监事会、董事会是平级的。内部控制审计工作直接对该委员会负责，以保证审计工作的独立性和公正性。对于中小型企业来说，也可以单独设立内部控制审计部门，但是要明确该部门直接对董事会负责并受监事会业务指导，以保证审计部门单独接受一个管理组织领导，避免其他领导人和部门的干扰，从而提高其工作独立性。

（3）加强审计工作创新。一般来说，采取何种审计方法直接影响内部控制审计目标的实现。因此，可以从以下几方面着手开展内部控制审计方法设计，以提高企业内控设计效率和质量。首先，要对企业财务管理和其他经营情况进行全面摸底和调查，从会计审计、决策设计和管理审计等基本设计工作着手，将内部控制审计延伸到企业各个管理环节，确保审计工作实现对企业业务100%覆盖。其次，要从企业重大管理问题和事故着手，顺藤摸瓜，不断深入和扩散，发掘出更多的管理问题和漏洞。再次，在开展内部控制审计工作前，可以在企业内部开展民意测验和调查工作，掌握审计线索和突破口，做到有的放矢，不断提高审计工作效率。还有，可以从企业总体经营情况出发制定审计计划和方案，对企业内部控制进行综合评价，并对其中一些薄弱环节开展针对性的审计工作。

（4）不断提高内部控制审计人员专业素质。企业内部控制审计是一项专业性工作，对工作人员专业素质提出了较高的要求，必须要打造一个学习型审计团队，不断提升工作人员业务水平和主动创新意识，在部门内部营造浓厚的专业学习和交流氛围；企业要为审计人员创造良好的职业培训条件，不断提高其专业工作能力；同时要鼓励不同企业间审计人员加强经验交流和学习，优化审计工作流程和方法。面对不断发展变化的企业环境，发挥工作人员主观能动性和创造性，积极探索一套有效的审计工作方法，切实提高审计工作实绩和效果。

五、结论

受各种客观原因影响，国有企业内部控制审计存在诸多问题与不足。例如，审计责任主体不明确、审计标准不统

一、审计组织建设滞后、审计方法相对落后等。在竞争日益激烈的市场环境下，我们必须不断健全和完善国有企业内部控制审计体系，不断提高审计工作质量，促进国有企业内部管理水平提高，为实现国有企业保值增值目标做出有益贡献。