关于企业合并报表会计问题研究

摘要：随着市场经济的日益繁荣，企业不断进行着分化、重组。企业合并会计报表的需求也越来越明显，并已逐渐成为成为企业集团财务工作的关键。企业合并报表可以综合反映企业集团的财政状况、经营情况，有利于投资者及时掌握会计信息，进行决策。本文主要针对企业合并报表存在的问题，分析问题产生的原因，并提出相应的解决方案，以供同行参考。

关键词：企业合并报表 会计问题 对策

合并报表是一项重要的工作，其始终作为企业内部财务管理工作而存在。企业报表是对企业整体财务运营状况与经营情况的准确反映，还能在一定程度上体现出企业的资金流动情况。近年来随着我国市场经济的不断发展，竞争力度有了明显增强，企业的发展环境也发生了很大的变化，这给企业合并报表提出了新的挑战，企业合并报表的问题也日益突出。因此，企业必须采取行之有效的方法，不断完善合并报表，使其更好地反映企业财务状况，提供会计信息方面的服务。

一、 当前企业合并报表存在的问题

（一）报表合并范围不够明确

关于合并会计报表中的合并范围是根据我国出台的会计准则制定的，但是目前我国的会计准则还存在很多问题，按照这个会计准则实施就会给企业合并报表带来很多问题，主要表现在以下几个方面：

第一，在新会计准则中并未对非直接拥有比例资金的计算方法加以规定，对新会计准则中的有关内容加以解读可知，针对在合并范围内的子公司，母公司需要拥有一半以上的被投资企业，但是并没有说明拥有的比例以及其计算方法。因为没有一个明确的合并范围，不利于财务人员对有关数据或信息的清楚理解，由于不同财务人员对同一财务信息的理解存在明显差异，故而将导致所收集到的合并财务数据及信息存在明显差异性，这将不利于同样拥有股份的合并业务。

其二，针对暂时性的控制问题，也未在新会计准则中得到充分体现。虽说在新会计准则的有关内容中，对合并范围及其注意事项进行了清楚界定，即以控制为根据，但是并没有制定明确的暂时性控制方案；规定的时间也不确定，并且仅仅停留在理论上，并不具备可实施性。这将导致上式公司在财务操纵方面的能力缺失，进而引起公司管理工作的随意性与缺乏规范性。在此条件下，部分公司往往会由于暂时性的控制，恶意拒绝将部分子公司纳入到报表的合并范围之内，导致较为严重的经济损失。

其三，新会计准则中也未对实质控制的具体标准及其操作规范进行清楚界定。虽说在新会计准则中，能够根据相应的控制标准对合并范围加以科学、合理的界定，也具体规定了加入合并范围的子公司要求，但是还是没有制定明确的实质控制标准。

（二）报表合并方法不合理

我国企业合并报表时，并没有充分考虑到商誉问题。据企业会计法则显示，无形资产也涉及到商誉问题，但是没有对商誉进行购买商誉和非购买商誉的划分，但是依据国际标准，应该对此进一步细化。我国企业也应该遵守国际惯例，对商誉进行细分，不然会违背企业会计准则计算商誉价值的原则。

国际会计准则进一步划分了被投资企业的盈余，但是我国企业合并报表没有进行这样的划分。根据国际上较为权威的会计准则可知，企业的盈余可根据投资先后分为投资过程中的盈余，以及投资后的盈余。这样有利于明确这两种盈余在合并报表中的地位。不同于投资后所产生的盈余，投资过程中的盈余从属于投资主体企业的净资产，而投资后盈余则是企业进行报表合并的主体部分。但在我国现行的制度下，会计报表的合并会导致子公司的所有盈余遭受亏损，以便能够对母公司长期投资项目所产生的资金确实进行弥补，这种合并方法是不合理的。

（三）会计政策的统一问题

根据新会计准则中的有关规定，母公司企业所拥有的子公司必须在采取的会计政策上与母公司保持高度一致性，若二者出现差异，子公司应该进行相应的调整，以符合母公司的会计政策，或者另外更新财务报表。但是，在企业实际活动中，因为母公司一般拥有多个行业的子公司，而各个行业内的子公司的实际经营状况不同，所以很难保证这一点，导致会计制度存在差异。在这种情况下，应该具体问题具体分析，不能强制要求所有的子公司采用统一的会计政策。如果子公司和母公司的会计政策不一致，就要求子公司调整会计政策，这样不仅增加了任务量，而且也增加了财务报表出现虚假会计信息的风险。

（四）企业合并报表反映的会计信息不够全面和准确

企业合并报表虽然可以帮助管理者做出正确的决策，但其所能够反映出的会计信息具有局限性与片面性，无法将具体财务信息充分反映出来，具体不足主要表现为：

其一，企业合并报表无法体现出母公司和子公司的财务状况，经营成果，因为它只能反映企业集团的整体财务状况。母公司和子公司的债权人要想依据企业合并会计报表，从中收集到有用的信息十分困难。考虑到母公司与子公司具有其独立法人的客观特点，两类公司的债权人要想对自身所拥有资产、公司负债情况、现金的流动情况、所有权益情况唯一的途径就是自身编制的独立会计报表，他们很难通过合并报表了解到各自的经营状况和获利能力。

其二，在中国境外设立的子公司，由于子公司设在境外，需要考虑到不同国家货币折算的问题，合并报表无法真实反应企业的真实情况。为了解决这个问题，企业需在符合要求的汇率条件下，对相应金额进行换算，使其变为人民币的对应金额，并加以处理分析。

其三，在合并报表中可能存在部分企业的会计信息表现出明显的不合理性，且无法对其加以科学解释。这主要是由于企业所提供的会计信息与具体财务情况存在明显矛盾，而这正是合并财务报表带来的问题。

其四，对于企业集团内部的交易联系，合并报表并不能将其清楚、明确地表现出来，这主要是由于母公司与子公司间的交易活动存在明显的内部抵消现象，而这一过程与结果无法通过合并财务报表显示出来。

其五，合并财务报表显示的数据不能帮助债权人做出决策，对于决策所提供的指导价值较低。由于母公司与子公司都具有独立法人，在债务与负债风险、经营风险的承担上都具有相对独立关系，并不是互相帮助。故而在计算资产负债率时，应该在母公司和子公司的财务报表基本信息上，对企业的偿还能力进行调查和分析。

二、针对企业合并会计报表问题提出的对策

（一）明确报表合并的范围

首先应该科学、合理地明确合并范围，依据新会计准则，应该以控制为标准对企业资金的归属情况进行合理划分。在对控制权的确定过程中，需采用多人表决权，遵循少数服从多数的原则，而不应根据传统的将权益资本作为依据的划分方式。同时，企业集团应该更加重视实质，确定合并范围。在实质上的控制权和形式上的控股比例不一致时，应该更加重视实质上的控制权，确定其是否应该纳入合并范围。

（二）制定统一的会计政策

考虑到行业之间的差异，会计统一政策会受到很到的影响，在面临会计信息可比性和可靠性选择时，应该首先考虑可靠性要求，同时也要重视会计的可比性要求。在涉及到特殊行业和特殊企业时，可比性要求比较重要，这种情况下，会计政策可以纳入合并报表但是必须密封，也可以不计入合并报表中，以保证信息的安全。

（三）采用科学的合并会计报表编制方案

目前我国合并会计报表的编制方法有购买法和权益结合法两种。其中，权益结合法在我国的应用比较广泛，但是长期使用这种方法也会带来弊端，这种方法制作的合并会计报表过于简单，不适应企业的现状，不能满足企业快速发展的需要。因此，必须采用科学的合并会计报表编制方法，完善权益结合法，使其从粗略的权益结合法转变成细致、复杂的权益结合法。

（四）坚持统一性和重要性的合并原则

统一的企业合并会计报表需要子公司和母公司合作进行，子公司和母公司应该在同一条件下，合并报表的编制工作，不仅要统一会计政策和会计处理方法，也要统一会计结算时间和日期，如果出现不一致，就会影响到企业合并会计报表的工作。在各项指标一致的条件下，才能有效保证会计信息的准确性。同时在编制企业合并会计报表时，应该坚持重要性原则，根据企业项目和考核对象的重要性，确定重要的信息和非重要信息；把核心的、重要的信息进行统一整理，编入合并报表中，这样不仅可以使企业合并会计报表重点突出，还使会计报表更加简单明了。

三、结束语

近年来，企业之间的竞争越来越激烈，企业合并活动也越来越多，企业合并会计报表的工作也受到越来越多企业的重视。当前的企业合并会计报表存在很多问题：报表合并范围不够明确；报表合并方法不合理；企业没有采用一致的会计政策；企业合并报表反映的会计信息不够全面和准确。因此，应该从以下几个方面进行改进：明确报表合并的范围、制定统一的会计政策、采用科学的合并会计报表编制方案、坚持统一性和重要性的合并原则。