论经济责任审计的指标构建

摘要：经济责任审计，自 1985 年产生以来，经历了二十几年的发展，已经成为我国审计中的一项重要审计工作，其最先投入应用的就是对我国国企领导人的离任审计。而随着新世纪的到来，我国国企改革面临的法律、政治以及经济环境都发生了重大的变化。面对此变化，经济责任审计应该如何在最新的宏观环境下正确定位，尤其是国企领导如何在其评价方面发挥作用均值得思考。所以，本文正是对我国国企领导的经济责任审计指标进行充分的研究，以期建立起比较科学与完善的指标体系，目的就是为推动其健康有序的发展提供理论支持。

关键词：经济责任审计 国企领导 审计指标

一、国有企业领导们在经济责任审计指标体系中存在的问题

（一）审计评价缺少足够依据

《企业法定代表人的经济责任审计暂行规定》、《审计法实施条例》、《审计法》、国家审计署、以及各省审计厅发布的文件等等，其对国企领导的经济责任审计内容都是在几大方面做出了规定，但都未具体规定能够量化的评价指标以及应该评价哪些需要细化的内容，因此其可操作性很差。又由于审计的评价指标缺少足够的依据，这就在一定程度上会增加审计难度，而且更多情况下只能结合企业实际情况，并依据审计人员自身素质，来确定评价重点与审计内容，结果通常导致不同审计人员面对同一个企业审计出来的结果存在着很大的差异，从而会制约国企领导们在经济责任审计中的有效合理发挥作用。

（二）在实际工作中借用的审计评价指标适用性不够

由于国企审计部门本身就没制定出具体的审计指标，所以其在实际审计工作中更多的是借用《国有资本的绩效评价准则》中的指标体系，该指标已经被国家设定了固定权数，即确定了企业的各项指标在绩效评价中的重要程度。可是，当企业处于不同发展阶段时，评价我国国有企业领导的业绩关键指标就会有一定的差异。

二、 经济责任审计在我国的国家治理中的作用

（一）制约公权力的使用，发挥预防的功能

正是通过经济责任审计才能实现对领导干部、政府部门在国家治理中的监督。将权利暴露在阳光下，正是预防腐败以及寻租的有效手段，国家治理是各级政府对其管理的公共资源科学、有效、依法、合理的运用和管理，而经济责任审计则是对这种过程的评判和监督，是社会监督、司法监督、舆论监督不可或缺的重要组成部分。经济责任审计更是行政部门具体的行政行为，相对于社会审计而言，也是一种自我约束的行为，相对于其他方式的监督更加具有专业性、全面性、强制性等特点，经济责任审计覆盖至每个掌握公共资源的部门和领域，从而能够保障国家的公共资源在法律允许的范围内得以合理高效运行。

（二）经济责任审计是依法治国、并在经济领域依法监督的内在要求和具体体现

我国的社会主义市场经济，要求依法治国并依法行使各项经济的管理权，即便是一级部门、政府或是国有企事业单位，都要在现有法律范围内进行业务运营和经济管理，若超越法律和法规界限，一定会破坏了国家的正常经济秩序。同时，经济责任审计也一定要依法开展进行。对于政府部门而言，应当是按照国家的经济政策和财经纪律严格执行各项预算费用收支，从而杜绝效率低下和贪污腐败。对国企而言，特别是大型央企，他们通常是通过国字号的特殊政策和各种垄断就可以达到超额的垄断利润，从而掩盖了其在业务运营中的效率低下乃至失误。为此，通过对国企领导的经济责任审计，来有效的治理效率低下等经济活动，同时，给其他所有制经济和民营经济创造公平的竞争环境以及更广阔的发展空间。

三、国企领导的经济责任审计的指标构建

（一）反映安全稳定指标

国企在我国整个国民经济发展中，都占据举足轻重的地位，而且国企的灵魂就是国企领导，其安全责任意识如何，会直接影响着国有企业可否稳定安全发展。我们知道，发生安全事故，就是个由量变转化到质变的过程，而安全管理也就是要能够及时的控制或遏制造成事故隐患发生量变的过程，防止质变的突然发生。面对如何控制此过程的发生，关键在于国企领导对于安全稳定问题的重视程度。所以，应该从安全的管理、保障以及制度等等一些方面进行全面考核。具体的定性指标有：是否成立了安全的领导机构并配备了安全技术人员、是否各岗位有完善的安全规章制度、执行情况、以及是否安全责任已经落实到个人等。

（二）反映国有资产保值与增值的指标

国有资产的法定代表人一般都是国企的领导，其肩负着国有资产的保值与增值的使命。因此，就应该设立资产的保值增值率指标。如果该指标是小于零时，就会发生国有资产的流失；如果该指标是大于零时，则实现了国有资产的增值；如果该指标是等于零时，就能够实现资产的保值。

（三）反映企业可持续发展的指标

国企领导在其任职期间的一个重要责任就是要企业实现可持续发展。所以，评价国企是否实现了可持续发展，重点就是看国企领导人在任职期间对人力资源、研发费用以及基础设施等等方面的投入，和对环境治理作出的努力，可设立人力资源的投入增长率、研发费用的投入增长率、基础设施的投入增长率、环境治理的费用支出比率等定量指标反映。但是，环境治理的设施投资比率和费用支出比率这两个指标，应该是污染行业的重要考核指标，相对于其他行业来说则可作为参考指标。另外，对于国有企业的可持续发展，在对其进行重点定量考核的基础之上，也要重点的关注其行业地位的发展变化情况，以便采取相应的发展战略。