管理会计在CSR风险管理中的作用分析

摘要：在企业社会责任发展的不同阶段，CSR风险会表现出不同的形式，并由多种原因引发。随着管理会计的发展，其某些先进的方法可以运用到企业CSR风险管理中来，例如全面预算管理和平衡计分卡。

关键词：企业社会责任；风险；全面预算；平衡计分卡

一、引言

企业社会责任研究的发展也带来了管理会计领域的新革命。冯巧根（2009）提出管理会计必须与CSR风险管理相结合，充分揭示CSR风险是未来管理会计发展的一项重要内容。研究管理会计在CSR风险管理中的作用，相信能够帮助企业更好的履行社会责任，为开展此项工作提供一定的思路。

二、CSR风险的形成与防范

笔者认为CSR风险正在随着CSR范围的不断延伸而日趋多样化。早期，当企业利益相关者的关注点集中在单一的产品质量问题时，企业产品质量不过关势必带来严重的市场风险，进而可能引发财务风险。例如当康师傅爆出将城市自来水当做“优质水源”欺骗消费者的丑闻时，失去了大多数消费者对其一贯的信任，从而丧失在原有市场的竞争优势。如果单从经济利润的角度出发，康师傅用自来水代替真正的优质水源确实能够降低成本，创造更大的利润空间。但同时这一行为也隐藏着巨大的CSR风险，使得隐性成本提高，从而产生更大的显性成本。

时至今日，利益相关者又对企业社会责任提出了新的议题。例如在南非一些地区，帮助解决艾滋病问题和消除贫困是企业重要的社会责任。在某地遭受自然灾害时，企业则会将部分财力物力投入到救灾活动中去。越来越多的企业开始致力于消除贫困、污染治理等国际化课题和项目，主动承担一些社会责任。然而，在这一阶段，又会出现新的CSR风险。同样是慈善，万科却在汶川地震后遭遇了“捐款门”危机。在万科捐款200万元与过去一年超过48亿元的利润相比后，网友批评其捐款数额与收入不符，有部分网友开始在网络上组织抵制购买万科房产和股票的活动。一周后，王石公开道歉。十天后，万科发出“补捐”公告。万科在这一事件中，捐了钱却换来了社会公众的不满，在喊冤的同时是否应该有所思考，应该说CSR风险管理工作尚需改进。

承担企业社会责任是对现代企业提出的高于法律的要求，正在逐渐成为世界范围内的一种趋势。然而，承担企业社会责任并不要求企业成为慈善机构，而是要求企业在经济上可行的方案和伦理道德上可行的方案之间寻求一个平衡区域。在平衡区域内可以寻求降低成本而追求更大的收益。一旦超出了这一平衡区域，则会引发多种风险，包括市场风险、战略风险、信任危机、财务风险等，最终使企业蒙受损失。CSR风险可能会因为企业做出了某些错误的决策而被引发，也有可能会因为企业在某些领域不作为而被引发。管理会计在CSR风险管理中的作用正是帮助企业找到这一平衡区域，做出相对正确的决策。

三、 管理会计在CSR风险管理中的作用

管理会计与企业社会责任具有密切的联系。在现代企业背景下，管理会计的发展需要结合企业社会责任的内容，这有利于消除传统管理会计的一些弊端，也是一种创新。履行社会责任尽管短期会增加企业的运行成本，但是从长远来看，对企业的健康发展具有不可替代的重要意义。有学者提出将企业社会责任纳入到管理会计框架中，从而拓宽管理会计的管理职能范围。管理会计在企业社会责任管理中具有重要地位，在CSR风险管理方面，如何发挥管理会计的积极作用是一个值得研究的问题。

（一）全面预算管理作用于CSR风险管理

全面预算④的提出要求企业的预算编制不仅仅是财务部门的任务，而是要求各个部门通力合作、广泛参与的一项工作。当全面预算这一工具运用到CSR风险管理中时，就要求企业在全面预算的编制中融入企业社会责任的思想。在企业成本当中纳入履行社会责任发生的经济支出，有目标、有战略的履行社会责任，使企业即不会因过度履行社会责任而造成经济上的巨大压力，也不会因为过少履行社会责任而受到道德上的谴责，从而降低CSR风险。

将全面预算管理作用于CSR风险管理，首先要在战略层面得到体现，设定合理的社会责任管理目标，重新设计预算编制、执行和考核的内容。在传统的销售预算、生产预算、现金预算等之外，专门编制企业社会责任专项预算，真正使承担社会责任成为常态化。同时，要保证预算的有效执行，必须配备较完善的考核机制。必须有人为每项成本负责，如果无人负责的话，成本最终将失去控制。以建立公益慈善项目为例，管理会计也可以充分参与其中，因为具体的捐赠计划必须根据公司整体的财务状况来制定。既不能使得捐赠和盈利相差悬殊，像之前所讲的万科的例子那样，捐了钱却换来了公众的不满。当然也不能够只顾大方，而最终把自己的企业拖垮。

（二）平衡计分卡在CSR风险管理中的作用

平衡计分卡⑤作用于CSR风险管理，主要是通过对企业社会责任的绩效评价完成的。只有找到相对有效的评价方法，才能使企业承担社会责任的度保持在平衡区域内。国外企业社会责任评价方法中曾经出现过内容分析法、声誉指数法、污染指数法、问卷调查法等，但是这些方法或是存在易受人为操纵的影响，或是存在结果过于综合，或是存在适用性不强等这样那样的缺陷。而在平衡计分卡方法下，企业管理层可以将社会责任战略转化成绩效衡量指标，让员工也可以了解到有关内容并跟着做。企业首先在战略层面确定社会责任履行目标，然后设计或选择具体的衡量指标，在操作层面进行落实。基于平衡计分卡的四个维度：财务、顾客、企业内部流程、学习与成长，在企业社会责任绩效评价时可以结合这四个维度。

平衡计分卡的财务维度是用来评价企业盈利情况的，从根本上说企业盈利、提供合格的产品造福社会也是一项社会责任。在财务指标的选取和设计中，设计并制定企业社会责任履行成本的计量体系有助于CSR风险管理。在顾客这个维度中，企业也要充分认识到顾客这一利益相关者在企业生死存亡中的份量。在诸多社会责任缺失的案例中，企业都是由于侵犯了顾客的利益而最终遭受严重的风险。因此这一维度要求企业设计与生态保护、产品质量、顾客信誉等有关的指标。在内部流程维度，企业要充分考虑内部员工的诉求，建立合适的组织流程，例如良好的工作环境、畅通的晋升通道、合理的培训机会等，规避由侵犯员工利益而导致的一系列CSR风险。最后在学习与成长这一维度中，将企业与慈善公益事业和自主创新这样的企业社会责任评价结合起来。企业可在评估CSR风险的基础上，结合四个维度的指标，通过评价与反馈从而找到上述的平衡区域。

四、结束语

研究表明，管理会计中的全面预算管理和平衡计分卡在企业CSR风险管理中均可以发挥一定的作用，两者在设计思路上具有某些想通之处。与CSR风险管理的结合也将是管理会计的重点发展方向之一，未来可作更深入的研究，以充实管理会计的理论发展，同时更好的指导企业践行社会责任。