内部审计在财务舞弊控制方面的问题研究

摘 要：内部审计作为企业内部的“免疫系统”，在财务舞弊控制方面发挥着不可替代的作用。文章在分析内部审计在财务舞弊控制方面的作用基础上，先是找出了新的内部审计准则实施后，内部审计在财务舞弊控制方面仍然存在的问题，随后有针对性地提出解决对策。

关键词：内部审计 财务舞弊 舞弊控制

中图分类号：F234.45

文献标识码：A

一、引言

二、内部审计在财务舞弊控制方面的作用

审计基本准则中规定，内部审计人员应当关注被审计单位业务活动、内部控制和风险管理中的舞弊风险，对舞弊行为进行检查和报告。

1.财务舞弊的形式。企业财务舞弊的形式有两种。一种是职工舞弊，这种舞弊的直接目的是职工将公司财物据为己有，从舞弊的现象上看，一般会伴随着会计账簿、会计凭证的虚记、挖补、涂改、伪造及变造等，例如：出纳员将企业银行存款转入个人账户，盗窃企业财务，他可能会虚记与取款业务相关的会计凭证，从而达到将企业财物据为己有的目的。另一种是管理层舞弊，这种舞弊的直接目的是虚构财务报表，从舞弊的现象上看，就是粉饰财务报表，例如：通过虚构销售合同及货运文件等增加营业收入，或通过故意漏记相关的支出等减少经营费用，达到虚增企业利润的目的，从而误导财务报表的使用者做出错误的经济决策。这两种财务舞弊的形式中，后一种的社会危害性可能更大、更广泛。

2.内部审计对财务舞弊控制的优势。内部审计作为企业内部的“免疫系统”，对财务舞弊的防范与控制发挥着不可替代的作用。首先，内部审计在企业内部，随时随地都能够监督经济业务的发生和发展，便于开展事中控制，这就掌握了控制财务舞弊的先机；其次，内部审计被称为企业内部控制的最后一道屏障，在财务舞弊相关内部控制的设计合理性、执行有效性的监控方面的作用不可替代；再次，内部审计的工作范围非常广，涉及到企业的经营管理的各个方面，便于对财务舞弊的识别及深入的追查；最后，内部审计的工作时间和工作方法等很灵活，便于揭露财务舞弊的真相。

三、内部审计在财务舞弊控制方面存在的问题

新的相关内部审计准则实施一年以来，其实施的效果还有待于实践的检验。在这期间有一些问题，仍将困扰财务舞弊的审计工作，影响内部审计作用的发挥。

1.内部审计难以对管理层舞弊发挥作用。管理层舞弊的特点是管理层参与，内部多部门、多人员串通造假。内部审计作为“内部人”，不可避免地与管理层站在一起，况且主导造假行为的可能就是内部审计的行政领导，必然不能切实发挥作用。

2.内部审计的财务舞弊审计方法有待提高。内部审计的方法，主要是为了发现财务活动及数据的无意错误及经营管理的漏洞。在舞弊审计具体准则中，虽然规定了对财务舞弊审计的要求等基本内容，但并没有对财务舞弊审计的实用方法给予指导。

3.内部审计对财务舞弊的审计建议难以落实。内部审计人员会在审计报告中指出发现的财务舞弊的具体情况，并给出审计意见和审计建议。由于财务舞弊对企业可能会造成严重、广泛的社会影响，特别是对相关责任人法律责任的追究，往往程序较复杂、耗时耗力且成本较高，所以，很多时候企业会放弃将财务舞弊者诉诸法律，采用直接将相关责任人开除等简单、易行的方法。这样会让审计建议落空，难以对财务舞弊者形成强大的震慑作用，不利于财务舞弊审计工作的开展及内部审计作用的发挥。

4.内部审计人员对财务舞弊审计缺乏专业胜任能力。企业的内部审计人员，主要是由会计和审计专业的人员组成，对于检查会计处理的错误等方面比较擅长，但对于主要利用经营管理的漏洞进行的财务舞弊，往往缺乏一些基本的经营管理常识和审计经验。这就使得内部审计人员由于局部的“不专业”，影响了财务舞弊审计的效果。

5.内部审计仍没有将财务舞弊审计作为其重要的业务。虽然，新的相关内部审计准则已经明确将舞弊审计作为内部审计的重要业务，但由于审计习惯和常规审计计划一般不涉及财务舞弊审计，使得该类业务在很多企业仍没有有效开展。

四、解决内部审计在财务舞弊控制方面存在问题的建议

1.保证内部审计机构的独立地位。新的相关内部审计准则规定，内部审计机构应当接受董事会或最高管理层的领导。对于董事会能很好地发挥治理层监督作用的企业，内部审计隶属于董事会，就不再是管理层的“内部人”，可以较好地保证其独立地位；对于内部审计隶属于最高管理层的企业，内部审计仍然是“内部人”，就无法保证其完全的独立地位，无法完成管理层舞弊的审计。

企业应该从根本上理清董事会与最高管理层的关系，减少董事会与最高管理层人员的重叠，保证董事会的治理监督权的落实，并赋予其内部审计机构的领导权，只有这样，才能够更好地发挥内部审计对管理层舞弊方面的控制作用。

2.对财务舞弊审计的实用方法给予指导。可以在舞弊审计具体准则或其应用指南中，增加财务舞弊审计的实用审计程序和审计方法的内容，对实施财务舞弊审计提供指导。例如：在舞弊审计具体准则或其应用指南中规定：内部审计人员一般认为书面文件的内容是真实的，但有迹象表明存在造（下转第103页）（上接第101页）假嫌疑的，应该进行调查，必要时可以聘请专家协助工作；不同人员对于询问做出的答复不一致时，内部审计人员应当对这种不一致进行调查等。

3.提高内部审计人员的专业胜任能力。吸引经营管理、法律、计算机等方面的专业人才到内部审计队伍中来，并由中国内部审计协会组织，对于内部审计人员进行财务舞弊审计方面的专门培训等。

4.促进财务舞弊审计业务的开展及审计建议的落实。通过广泛的渠道，向企业的治理层、最高管理层宣传财务舞弊审计的重要性和必要性，使其能够主动利用内部审计机构控制财务舞弊。通过后续教育等的培训，使内部审计人员明确其对财务舞弊的审计责任，并自觉将财务舞弊纳入审计计划。经过企业的治理层、最高管理层及内部审计人员的共同努力，必将促进财务舞弊审计业务的开展。

还应该向企业的治理层、最高管理层，强调其对于披露财务舞弊的社会责任及落实财务舞弊审计建议的重要意义，促进相关审计建议的落实。