公平、效率

【摘 要】税收一直以来都作为一个国家收入的重要来源，尤其是所得税收的征收更是在某些年份占到一个国家收入的一半以上，对美国而言也是如此。征收所得税在美国民主建设方面起到了公平与效率双方面的积极作用。文章主要介绍宪法的第十六条修正案及其影响。

【关键词】所得税；公平；效率

1913年进步主义高潮时期美国通过宪法第十六条修正案，规定：“国会有权对任何来源的收入规定和征收所得税，无须在各州按比例进行分配，也无须考虑任何人口普查或人口统计。”这条修正案，对美国的经济和政治产生了深远的影响。

一、第十六条修正案通过的背景

二、第十六条修正案的内容

在这条修正案中，征收的所得税包括个人所得税、公司所得税、财产税和赠与税等，“美国政府从各种渠道筹集税收。有对个人及公司征收的税，分别成为个人所得税（individual income tax）和公司所得税（corporation income tax）.大多数州对不动产――建筑物和土地――征税，我们称之为财产税（property tax）.大额遗赠和馈赠要征收赠与和遗产税（gift and estate tax）。对资本收入也作了特殊的税收规定。此外，对工资收入不仅要征收所得税，而且还要征收工薪税（payroll tax，对公司工薪所征收的税，工薪税一半从雇员的工资中扣除）。从工薪税中获得的收入是社会保障（退休金）和医疗保障方案（老年医疗保险）的收入来源。”

个人所得税，顾名思义是对个人所得征收的一种税，包括“工资和薪金，股息和利息所得，经营活动中的净收入，从固定资产出租所得净租金，在资产拍卖中的所得或所失。”还有“长期资本收益只有部分是上税的。养老金和失业保险金也是部分上税的。赡养费也包含在收入中。奖金大多数是要征收的，但对因突出成就而获得的奖金，如诺贝尔奖是不纳税的。赌博收入是要纳税的。”可见“个人所得税是联邦政府收入的一个重要来源。个人所得税同时也是各种税中对我们生活产生影响最大的一种税。”而从美国个人所得税的制定原则中也可以看出这一点。

1.收入基准原则 “现今的美国税收法典是以个人所得收入的多少为基准来估计每个纳税人纳税义务的。”

2.累进制原则 “高收入不仅纳税额要高，而且所得收入中纳税的比例要高。”

3.家庭制原则 “在美国征税通常是以家庭做为基本单位而不是以个人为基本单位。”

4.所得收入年度确定制 “美国税制中的所得税是以年收入为基础的，而不是一生的收入。”

公司所得税，“是对公司的净收入征税，净收入被定义为减去成本后的净收入，成本包括工资和其他收入、利息支付以及折旧费”而公司所得税也只是对有限公司的利润征税“几乎美国所有的大公司都是有限公司”所以公司所得税成为仅次于个人所得税的另一项联邦政府的重要财政收入。我们从征收公司所得税的内容可以明显地发现税收作为国家财政的重要手段所起的调节作用：

1对公司部门的净利润征税“举例来说，假设政府允许公司扣除它们在某一年的全部投资支出，但不允许对利息有任何扣除。”这也就是说“美国的公司所得税不是净利润税，企业不能扣除他们在投资年度的投资总额，他们能扣除的是利息支付。”

2.对公司部门的资本所得征税 这种对公司的资本征税在短期内，对公司部门的资本供给是相对固定的。“公司部门的资本所得税在一个短时期内由资本承担；在长期内，由于资本供给是有弹性的，公司部门资本所得税不是由资本承担而是由公司部门所生产的商品的消费者来承担。”而征收公司所得税也在某种程度上增加了企业的资本边际成本。

联邦政府也是对储蓄收益、个人从银行账户得到的利息、股票的利息，以及他们从其资产所得的收入都是财产税。“如果一个富人死了，那就要对他留给其继承人的财产征税。”可以说“财产税是对资本价值征税”。

“赠与税和遗产税是对从以个人到另一个人的财富转让征税。”而征收这种税的目的就包括限制财富的集中，而这种税也是对获得遗产和赠与的人征税而不是对赠送遗产的人征税。

三、第十六条修正案的影响

（一）对公平、效率的影响

（二）有助于社会福利制国家的日趋完善

“1935年，美国有里程碑意义的福利法案通过了，即《社会保障法》，退休工人得到养老金，无业者得到保险金，年幼子女的母亲、老人、残疾人、盲人得到补助。为自己无力安排生活又无处指望得到私人解救的数百万公民给以举办公共保险和支持，这是美国人的一个重要的新起点。”

“美国是一个联邦国家，在联邦国家与州和地方政府之间划分了责任。联邦支出大约占政府总支出的三分之二。州和地方政府负责教育、地方道路、执法和消防。考察联邦政府在干什么的一种方法是看它把钱花到了什么地方。…半个世纪前，社会保障和福利支出只占总支出的八分之一左右，现在则达到了八分之三。”如果找出美国联邦支出比例图就不难发现“自1955年以来，联邦政府在社会保障、福利、健康和医疗保健上的支出比重稳步增加。而在同一时期，用于国防的比重则显著下降。”而美国国家的大部分收入又是来自于征收所得税的收入，所以我们也可以理解为在一定程度上征收所得税有助于社会福利制国家的完善。

尽管在征收所得税的这条修正案的颁布初期它并没有给联邦政府带来立竿见影的效益，但这条修正案却在此后的美国社会经济发展中发挥了巨大的影响，这种影响就包括西方民主国家普遍认为的，“不应该任其公民因缺乏收入而挨饿、缺少住房、或其它生活必需品。联邦政府负有提供这些基本必需品的责任”而“约翰逊总统在1965年提出了‘向贫困宣战’的口号，他认为政府不仅有责任关心穷人的生活，而且有责任消除贫困的根源。”“我们把向穷人提供救济的各种项目称为转让或福利项目。传统上，州和地方政府负有提供福利的责任，然而联邦政府发挥的作用越来越大。”因此我们可以看出福利项目的支出占联邦政府收入的一大部分。

诞生于进步主义高潮时期的美国宪法第十六条修正案，在国家垄断资本主义阶段发挥了巨大的作用。它赋予联邦政府巨额的财政收入，在改善社会公平与效率双方面也发挥了积极的作用。