浅谈规避创业板公司IPO税务风险

【摘 要】 本文介绍了创业板的特点，分析了创业板公司IPO中的税务风险，论述了建立创业板IPO税务风险管理体系的必要性，提出了规避税务风险的具体策略。在预防税务风险方面：要提高创业板上市企业税务风险意识;设立专门的税务管理部门;成立创业板IPO税务筹划小组。在识别税务风险方面：要全面、系统的分析企业税务环境;遵循谨慎性的原则。在控制税务风险方面：要依法纳税;对历史遗留税务风险，采用补税的方式控制风险;对未来的纳税事项，采用合法的税收筹划方式减少税务风险。

【关键词】 创业板公司;IPO;税务风险;规避策略

一、创业板的特点

创业板市场GEM（Growth Enterprises Markets）又称二板市场，是专为解决暂时不满足主板上市条件的创新性和高新技术型中小企业的融资问题而设立的资本交易市场，帮助高新技术企业融资扩展业务，它是对主板市场的有效补给，是广义资本市场的重要组成部分。创业板市场出现于上世纪70年代的美国，兴起于90年代，典型代表是美国的纳斯达克（NASDAQ）、日本的东京证券交易所（JASDAQ），英国伦敦的另类投资市场（ATM）。目前，创业板已经覆盖了全球主要经济发达国家和产业集中区域，在全球资本市场中占据重要地位。其特点是：

第一，创业板市场的设立主要服务于高成长性、高科技含量、发展前景好的高新技术企业。它的目标企业是“两高六新”型企业（高技术、高成长，新经济、新服务、新能源、新材料、新农业、新模式），我国在创业板上市的企业大多从事高科技业务，以制造业和信息技术业为主，成立时间较短，规模较小，业绩不突出，但具有高成长性和较强的自主创新能力。第二，与主板市场相比，创业板市场上市门槛偏低。创业板的设立源自大量高速成长中的中小企业陷入资金漩涡，却因达不到主板上市的要求而无法上市融资，创业板对上市企业在盈利规模，资产规模，股本规模上的设立准入门槛较低，协助有潜力的中小企业上市融资。第三，创业板市场投资风险大。处于成长期的中小企业，良好发展前景的背后也存在着很大的不确定性，企业经营风险较大，创业板投资者承受的风险较高，也可能意味着高收益。

二、创业板公司IPO中的税务风险点分析

不规范的纳税方式。企业在上市前的纳税事项中，采用了不规范的税收征收方式，比如在所得税的征收中，采用核定征收方式，确认销售时未申报增值税。税收征收方式不规范会给企业带来被税务主管部门追加处罚、税收补缴风险。第一，核定征收所得税方式。依《税收征管法》，核定征收主要是指由于纳税人的会计账簿不健全，资料残缺难以查账，或者其他原因难以准确确定纳税人应纳税额时，由税务机关采用相应的方法依法核定纳税人应纳税款的一种征收方式，其它情况下企业应采用查账征收的所得税纳税方式。第二，增值税确认方式按照税务部门的规定，企业在按完工百分比法确认销售收入时，同时应申报销项税金和缴纳增值税。

调节利润。调节利润包括虚增利润和隐藏利润两种形式。一方面，创业板上市公司在初创时，可能为了获得更多的税后利润，企业会通过推迟确认收入、少报销售收入、加速计提折旧、过度计提预计负债或资产减值损失、关联交易转移收入等方式隐瞒企业的利润，这些被隐瞒的利润一旦被发现，企业需要补缴税款并缴纳罚金。另一方面，企业为了粉饰业绩，可能会通过虚构客户、虚销售、提前确认收入、夸大收入等方式虚增利润，虚增利润不仅企业多缴纳了税款，而且一旦被税务机关发现，企业还将会被处以罚金。

延迟纳税。企业延迟纳税可能是企业营运资金不足而延迟缴纳税款，也可能是企业利用货币的时间价值来达到节税目的税收筹划方式。实际中，不少企业利用预收账款来推迟确认销售收入，或不按时申报增值税等方式延迟纳税。无论是企业经营环境导致的还是企业蓄意的延期纳税，即使是在企业上市后，延期纳税的风险仍然存在，企业可能会被税务机关要求缴纳滞纳金，严重的被处以行政处罚。

纳税申报风险。第一类是逾期申报的风险，未按规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料。第二类是不申报和申报不实的风险，将可能造成偷税行为，面临补税、滞纳金、罚款甚至追究刑事责任。第三类是预期缴税的风险。

企业改制重组中的税务风险。企业上市前往往需要对公司的控股架构和业务运营模式进行改制重组，在改制重组的过程中，公司会面临更多新的税务问题。如公司上市控股架构的安排是否在税务上更具效率、重组的商业运营模式是否带来新的税务成本、重组的架构是否在税收上投资者更具吸引力等。公司及早的将这些税务问题纳入改制重组过程中，可以使业务重组与税务筹划有机地结合在一起，只要不是以避税为目的，而是以公司业务发展的需求和目标为导向的合法合规的税收筹划，税务机关就会认可，这样会为创业板企业节省大量的税务成本，达到提高税务效率的目的。也能降低税务风险，为企业节约出更多的资金来支持企业的运营。

三、建立创业板IPO税务风险管理体系

税务风险具有不可避免性和可控性，因此，虽然企业不能完全的规避税务风险，但企业可以通过适当的税务风险管理措施将税务风险控制在一个特定的范围内。为了有效的管理创业板公司IPO过程的税务风险，企业可以建立一个完善的税务风险管理体系，管理的主要目标是通过合法的方式筹划企业税务，追求税务损失的最小化，企业利益最大化，提高企业整体收益;识别创业板公司IPO过程中的税务风险点，努力降低税务风险的潜在损失，减少税务风险引发的纳税成本。建立税务风险管理体系的基本框架包括五个过程：预防税务风险，识别税务风险，评估税务风险，控制税务风险，税务风险的审计和反馈。 四、创业板IPO税务风险管理的具体过程及策略

1、预防税务风险。一要提高创业板上市企业税务风险意识。创业板上市企业的管理层、财务经理和员工都必须树立税务风险意识，重视对企业在IPO过程中税务风险的防范，认识到税务风险的是客观存在的，但也是可以控制的，企业可以通过积极、主动的事先筹划方式，来管理税务风险，降低税务风险对企业的影响。二要设立专门的税务管理部门。依据企业规模大小和企业自身的组织结构，设立专门的税务管理部门，将企业的税务处理与财务处理分离开来，配备专业的税务管理人员，建立一支高素质的专业化税务队伍。由税务管理部门负责处理企业的涉税事项，进行税务筹划，在日常项目中做到税务合规合法，保障企业创业板上市中的税务规范性，并对企业IPO过程中的税务问题进行梳理。三要成立创业板IPO税务筹划小组。创业板上市公司，在IPO的准备过程中，应设立专门的IPO税务筹划小组，专门负责企业上市中的税务问题，包括历史遗留税务问题的补税，企业改制重组的税务筹划等等。

2、识别税务风险。首先，要全面、系统的分析企业税务环境。创业板公司在IPO的税务筹划过程中，企业一定要全面的、系统的分析企业的内外税务环境，过去和将来的税务事项，讲究横向纵向分析相结合，时间和空间分析相交叉，全面搜集企业的涉税信息，包括企业的历史遗留税务信息和未来发展的涉税事项。了解历史税务事项，分析企业历史税务事项是否合规合法，来确定可能存在的税务风险;了解未来的涉税事项，帮助企业识别改制重组中税务筹划的方式是否最有利于实现企业经济利益最大化，能否最大限度的规避税务风险。其次，要遵循谨慎性的原则。识别税务风险的过程中，企业应遵循谨慎性的原则，认真对待搜集的与企业相关的涉税活动，仔细识别其是否有潜在的税务风险，尤其是对涉税数额巨大的活动，常见的易出错涉税活动，如高新技术企业资格的认证、企业所得税税率，税收优惠占利润的比重都要特别关注。

3、控制税务风险。一是应依法纳税。日常经营活动中，发行人要依法纳税，按期缴税不欠税，不通过多计支出、少计收益等方式偷税、漏税，各项税收优惠要符合税法规定，不恶意骗取减免税和出口退税，企业的纳税行为合法合规，企业的纳税环境干净整洁，可以规避企业面对的很大部分税务风险。二是对历史遗留税务风险，采用补税的方式控制风险。过去的事项潜在的税务风险，可能会在将来给企业带来巨额补缴和罚款。企业在上市前，应尽可能与税务主管部门协商沟通获得从宽处置，通过补缴过去的税款，将税务风险控制在一定程度内，减少其对企业在创业板IPO的影响，降低可能发生的损失。三是对未来的纳税事项，采用合法的税收筹划方式减少税务风险。在创业板上市的企业，如果企业将对上市公司的上市地、上市主体、组织形式、股权结构、出资方式、重组形式等的规划与企业的税务筹划相结合，将上市后企业的运作模式纳入税务筹划的范畴，可以减轻企业将来的税收负担，减小税务风险。