新《预算法》下高职院校预算内部审计关键点的探讨

摘要：新《预算法》于2015年1月1日起实施。新预算法的实施，对高等学校预算和决算编制、财务管理产生重要的影响，对内部审计提出新要求，本文通过新《预算法》增加和完善内容的分析，结合年度预算编制要求和高职院校性质，从收入、支出、政府采购、资产等预算和年度决算方面探讨审计关键点。

关键词：高职院校；预算审计；预算法

一、在内部审计视角下对新《预算法》内容分析

（一）预算总则

原则：坚持遵循“统筹兼顾、勤俭节约、量力而行、讲求绩效和收支平衡”的原则；

收入、支出：要求全口径预算，建立跨年度预算平衡机制；高校支出必须以经批准的预算为依据，未列入预算的不得支出；按照国家规定上缴预算收入，安排预算支出。

监督：经上级部门批复的部门预算、决算和政府采购的情况及时向社会公开。

（二）预算编制

预算收支界定：预算收入包括各项税收收入（财政补助收入）、行政事业性收费收入、国有资源（资产）有偿使用收入和其他收入等。预算支出按照其功能分类的教育、科技、社会保障和其他支出等。预算支出按照其经济性质分类，包括工资福利支出、商品和服务支出、资本性支出和其他支出。

预算方法：根据单位年度发展目标和跨年度预算平衡的需要，参考以前年度预算执行情况、重大项目支出绩效评价结果和预测本年度收支，进行编制。

预算要求：预算坚持量入为出、收支平衡、不列赤字；所有收入全部列入预算，不得隐瞒和少列预算；预算支出按其功能和经济性质分类编制。编制预算支出时，坚持“勤俭节约”的原则，严格控制各单位的机关运行经费和楼堂馆所等基本建设支出。考虑自然灾害等突发事件处理增加的支出及其他难以预见的开支，按预算支出额的1%至3%安排预备费。上年度的结转资金，应当用于下一年结转项目的支出；如果连续两年以上未用完的结转资金，应当作为结余资金管理。

（三）预算执行

预算执行主体：各单位都是预算执行主体，对预算执行和结果负责。

预算执行要求：新年度开始后，预算草案未批准前，可以安排以前年度结转的支出。各单位的支出必须按照预算执行如实列支。各单位应当对预算支出中的重大项目情况开展绩效评价。各单位预算的收入和支出实行收付实现制。各单位不得截留按规定要求上缴的各种预算收入，不得擅自改变预算支出的用途；预算年度执行中如果有超收收入的，可以用于冲减赤字或者补充预算稳定调节基金，预算的结余资金，可以补充预算稳定调节基金。

（四）预算调整

预算调整范围：需要增加或者减少预算总支出的；需要调入预算稳定调节基金的；需要调减预算安排的重点支出数额的；需要增加举借债务数额的。

预算调整要求：在预算执行中，由于发生自然灾害等突发事件和不可预见支出，必须及时增加预算支出的，先动支预备费。对不同预算科目、预算级次或者项目间的预算资金的调剂应严格控制。

（五）决算

决算时间：决算草案在每一预算年度结束后按照规定的时间编制。

决算编制要求：编制决算草案，必须符合法律、行政法规，做到收支真实、数额准确、内容完整、报送及时。决算草案应当与预算相对应，按预算数、调整预算数、决算数分别列出。决算报告中预算支出应当按其功能分类编列到项，按其经济性质分类编列到款。

（六）预算监督

审计部门依法对预算执行、决算实行审计监督，对审计工作报告向社会公开。

二、新《预算法》下高校预算审计关键点

根据新《预算法》以及《高校内部审计准则》规定，结合年度预算编制要求，从收入、支出、政府采购、资产等预算和年度决算方面探讨审计关键点。

（一）收入预算关键点

预算收入包括各项财政补助收入、行政事业性收费收入、国有资源（资产）有偿使用收入和其他收入等，因此新预算法实施后，附属单位上缴收入、经营收入、科研事业收入（通过承接科研项目、开展科研协作、转化科技成果、进行科技咨询等取得的收入），其他收入中投资收益、资产盘盈利得、确实无法支付的应付账款等，是否纳入预算，统一管理；盘活财政存量资金，预计年底前无法支出，且结转2年以上的项目资金（包含基建资金），是否视同结余资金，全部编入年度部门预算，统筹用于部门新增项目支出；中期（三年）收入预测中非税等收入；收入是否国库集中管理，是否截留收入等为审计关键点。

（二）支出预算关键点

新预算法执行全口径预算和跨年度平衡预算的政策，支出预算坚持厉行节约，从严控制一般性支出和行政经费，为此“三公经费”预算编制，是否按照只减不增，“零增长”的原则编制算；部门业务费的细化率原则上不低于90%；1000万元以上部门业务费项目是否进行绩效评价，预算支出是否要按其功能和经济性质分类编制， 支出是否实行国库集中收付管支出，有无擅自改变预算支出的用途，是否按规定调整支出预算；收支是否平衡不列赤字，成为审计关键点。

（三）政府采购预算关键点

根据我省规定：政府采购采购必须有采购预算，才能编制采购计划，采购计划金额不能突破预算，凡是年初没有预算的项目，在预算执行中原则上不予批准政府采购，特殊原因确需政府采购的，应经上级部门批准采购预算后，方可进行采购。使用财政性资金采购省级政府集中采购目录以内或者采购限额标准以上的货物、工程和服务的，均应编制政府采购预算。从以上编制要求中分析，属于政府采购采购是否纳入预算；采购金额是否超过预算；预算外增加项目是否经财政部门批准；通用办公设备家具等是否标准编制政府采购预算；政府采购的情况是否及时向社会公开为审计的关键点。

  （四）资产购置预算审计关键点

根据我省规定：行政事业单位资产购置必须满足以下条件：现有资产无法满足行政事业单位履行职能的需要；购置有规定预算标准的资产，单位存量未达到标准；无法通过调剂或租赁方式配备资产；难以与其他行政事业单位共享、共用相关资产。编制资产购置预算，应根据业务需求、资产存量、资产配置标准、购置资金来源等情况编制，对纳入省级部门预算管理的资金，用于购置除房屋、土地及公务用车外的其他类固定资产的，应按照资产配置标准、购置费预算标准等规定，编制资产购置预算表，并说明购置理由。从以上资产购置预算编制要求看，资产购置是否符合条件、用于购置除房屋、土地及公务用车外的其他类固定资产的，是否按照资产配置标准、购置费预算标准等规定，是审计关键点。

（五）决算审计关键点

决算是指某一年度根据预算执行结果编制的年度书面总结。编制决算草案，是否合规合法，是否做到收支内容真实、计算数额准确、报告内容完整、报送时间及时；收支是否按预算数、调整预算数、决算数相对应列出；收支是否按其功能分类编列到项，按其经济性质分类编列到款等为审计关键点。

（六）预算公开关键点

新预算法要求高校预算、预算调整、决算都要全面公开，特别是学院的收支情况、财政资金安排和使用情况、“三公”经费预算安排情况、政府采购、债务问题等重点内容公开。教育部关于做好高校财务信息公开工作的通知：依法依规做好财务信息主动公开工，原则上应包括收支预算总表、收入预算表、支出预算表、财政拨款支出预算表、收支决算总表、收入决算表、支出决算表、和财政拨款支出决算表。新增全面公开内容也是审计关键点。

三、结论

新《预算法》是一部全面完整、公开透明的法律法规，对传统的预算编制、执行调整和决算审计产生重大的影响，对高校内部审计工作提出了更高的要求，要求高校审计机构除开展传统审计外，要开展重大项目绩效审计，内部审计人员加强业务学习，适应现代预算制度要求。

参考文献：

[3] 中国内部审计协会.《内部审计实务指南第4号――高校内部审计》.

[4]涂淑娟.新预算法实施对高校财务管理的积极作用 .会计之友，2014（35）.