教育资源为主的文档平台

当前位置: 查字典文档网> 所有文档分类> 论文> 其他论文> 企业并购重组中的税收理论与实践

企业并购重组中的税收理论与实践

上传者:网友
|
翻新时间:2023-05-21

企业并购重组中的税收理论与实践

企业并购重组中的税收理论与实践 企业并购重组中的税收理论与实践 企业并购重组中的税收理论与实践

一、企业重组业务的分类

企业重组包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。企业重组的所得税处理分为一般规定和特殊规定。一般规定作为原则性规定普遍适用,但对于一些特殊重组事项,则适用不同的计税基础和计税方法。特殊重组业务对支付资金的要求如下:

二、企业重组业务所得税处理及应用分析

(一)债务重组

企业债务重组应分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务确认相关资产的所得或损失。债务人按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额,确认债务重组所得;债权人按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额,确认债务重组损失。债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上,适用特殊重组规定,可在5个纳税年度内均匀计入获得递延纳税的好处。

(二)资产收购

1.一般规定

资产收购和一般意义上资产买卖的税务处理原则是完全一致的,被收购方按资产的市场价格或公允价值与计税基础的差额确认资产转让所得或损失。

2.特殊规定

转让企业取得受让企业股权的计税基础,以被转让资产的原有计税基础确定;受让企业取得转让企业资产的计税基础,以被转让资产的原有计税基础确定;股权转让暂不确认转让所得或损失,非股权支付需要确认转让所得或损失。非股权支付对应的资产转让所得或损失=(被转让资产的公允价值-被转让资产的计税基础)×(非股权支付金额÷被转让资产的公允价值)。 涉税分析:A公司方面

1.特殊处理依据:

(1)受让企业收购的资产占转让企业全部资产的比例=15000÷15150×10%=99%>75%

(2)受让企业股权支付金额占交易支付总额的比例=14000÷15000×100%=93%>85%

(3)A公司的资产转让适用免税重组。即资产增值6000万元不缴纳企业所得税,A、B双方股权支付也不确认转让所得或损失。

2.计算非股权支付额应纳税所得额

非股权支付应确认相应的资产转让所得或损失,并调整相应资产的计税基础。

A公司取得非股权支付对应的资产转让所得=(15000-9000)×(1000÷15000)=400(万元)

A公司应纳企业所得税=400×25%=100(万元)

3.确定收到股权及非股权支付的计税基础

(1)A企业被转让资产计税基础:生产线4500万元,设备3400万元,存货1100万元,共计9000万元

股票及债券计税基础=9000(被转让资产计税基础)+400(转让产生的应纳税所得额)-200(收现部分)=9200(万元)。

(2)以公允价值为标准确定股票及债券的计税基础

股票计税基础=9200×14000÷(14000+800)×100%=8703(万元)

债券计税基础=9200-8703=497(万元)

涉税分析:B公司方面

(1)非股权支付额应纳税所得额

非股权支付对应的资产转让所得=(15000-6900)×(1000÷15000)=540(万元)

应纳企业所得税=540×25%=135(万元)

(2)收到资产的计税基础

受让企业B取得企业A资产的计税基础,以被转让资产的原有计税基础确定。受让方被转让资产3项计税基础分别为:股权支付6250万元,债券支付450万元,现金支付250万元,合计6900万元。 办公楼:6900×9000/15000=4140(万元)

(三)合并

1.一般规定

对于合并方主要是支付行为,所以一般不涉及税收问题(非货币性资产支付一般需要视同销售);对于被合并方,企业被合并注销后,企业资产被兼并转移,企业股东获得收入。因此,合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础;被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理;被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。

2.特殊规定

(四)企业分立

1.一般规定

被分立企业按公允价值确认资产转让所得或损失;分立企业应按公允价值确认接受资产的计税基础;存续分立,股东取得的对价应视同被分立企业分配进行处理;新设分立,被分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理;被分立企业的亏损不得相互结转弥补。

2.特殊规定

三、重组税收筹划应注意的问题

1.获取与重组出资方式无关的税收收益

(1)以前企业的重组可通过目标企业的选择,使企业的纳税主体和地位发生变化,以获取税收收益。如通过并购一家亏损企业,其亏损可以抵减并购企业的应税所得,但新税则中合并企业弥补被并企业的亏损额是有限额限制的,而且被合并亏损企业还可能给并购后的整体带来不良影响。因此在选择目标企业时,应科学地充分地考虑目标企业的状况以及对本企业发展的作用。

(2)企业在免税重组时,经税务机关确认,可暂不确认资产转让所得或损失。因此企业应关注和注意收集免税条件中的对应资料,及时到税务部门进行免税确认,以获取正常的税收收益。同时,现行税制中关于资产转移中的流转税方面大都采用较优惠的税收政策,如对关联企业之间相互转让资产进行资产重组、并购时的不动产转让不征收营业税和土地增值税等。

(3)转让资产增值后的折旧扣税效应

通过资产收购,收购方取得资产的计税基础应以公允价值为基础确定,特殊重组下以被转让资产的原有计税基础确定,并购交易将资产重新估值。接受企业购买目标企业资产后,其资产税基将增加,享受的资产折旧扣税额超过原目标企业在同样的资产上所享受的折旧扣税额,并且原来企业所有者也可以通过收购者支付的并购价格而获得一部分相关收益。因此,企业在改制重组过程中,应从生产经营角度、节约税金支出的角度考虑转让哪些资产,按多大的价格转让资产,从流转税、转让所得税及资产折旧节税额等方面综合考虑。

2.与重组方式有关的税收收益

一般性重组下资产转让的所得应缴纳所得税,目前对企业或其股东的投资行为所得征税,通常是以纳税人当期的实际收益为税基;对于没有实际收到现金红利的投资收益,不予征税。在目前税收法律规定既对现金红利征税,又对资本利得征税的情况下,免税并购从本质上说,只是纳税时间的延迟,而不是税收的真正免除。在免税并购过程中,如果目标企业股东只接受股票作为交易收益则无须纳税。因此通过重组方式的选择,企业也可以获取税收收益。

下载文档

版权声明:此文档由查字典文档网用户提供,如用于商业用途请与作者联系,查字典文档网保持最终解释权!

网友最新关注

在困难中体学会人生
永远是朋友
西湖之旅
汶川需要爱
春驻榕樟园
一位偶然相遇的陌生人
我的四十三个同学(一)
抱一个吧,我们永远是朋友
路过地狱门口
象棋大战
我要感谢消防队
我想有双美丽的翅膀
《雷电》
睢 !我这记性
我爱家乡的李果
小学端午节活动方案
高中爱心助学活动方案
大学生毕业典礼活动方案
端午节酒店活动方案策划
篮球联赛活动方案
农村公路建设质量活动方案实施细则
2011年主题党日活动方案
全县创业竞赛活动方案
学校扶残助学活动方案
师生篮球联谊赛活动方案
公司端午节活动方案
抗旱救灾的活动方案
大学开展党支部创新组织活动方案
小学生诚实守信教育活动方案
校园文明礼仪活动方案
浅谈对我国现行营业税制的思考
缔约过失责任法律制度研究民法论文(1)
浅谈如何开展对中央基建支出资金使用的财政监督
浅谈建筑企业税收管理中存在的问题及对策
浅谈我国个人所得税改革的根本问题
浅析我国国库集中收付制度的问题及对策
关于国库集中收付制度问题研究
论公共财政与教育公平
浅谈树立税式支出理念建立税式支出预算控制制度
关于纳税遵从研究文献综述
试论“试婚”产生的社会机制民法论文(1)
浅论我国预算制度改革的取向
税务人员工作满意度研究综述
浅谈外资企业避税的形式及原因
惩罚性赔偿若干法律问题研究民法论文(1)
《桂林山水》教学实录5
《桂林山水》第二课时设计简案
《桂林山水》教学实录4
《月光曲》第一课教学设计
《月光曲》教学实录1
《桂林山水》第一课时教学设计1
《月光曲》第二课时教学设计 4份2
《火烧云》课堂实录
《火烧云》第一课时教学设计
《月光曲》教学实录2
《火烧云》第二课时教学设计5
《月光曲》第二课时教学设计 4份4
《月光曲》第二课时教学设计 4份3
《桂林山水》教学实录3
《月光曲》第二课时教学设计 4份1