企事业单位国有资产账实不符的原因探析及相关的改进措施

[摘 要]本文结合工作实践分析了企事业单位国有资产管理中账实不符的常见原因，并在此基础上提出了相关的改进措施。以期对相关单位加强国有资产管理和国家相关部分完善国有资产报告和考评体系有所借鉴。

[关键词]国有资产 管理 改进措施

引言

企事业单位的国有资产是指国家对企事业单位拥有的各种能以货币计量的经济资源的总称，属于国家所有的资产。包括国家对各企事业单位的投资、拨款所形成的资产，以及相应的收益、结余所形成的资产，还包括企事业单位以各种形式投资形成的、接受捐赠形成的，或者凭借国家的权力取得的，并依据法律认定的各种类型的财产和财产权利。企事业单位的国有资产可以分为：有形的和无形的资产；财务账内的资产和财务账外的资产等等。

国家历来十分重视对各企事业单位国有资产的管理，相关国有资产管理的法律法规不断与时俱进，相应的职能管理部门也配套齐全，相关管理方法也不断创新。但从各企事业单位角度分析，国有资产无论从账面数量与实物数量上，还是从账面价值和实物价值上，账实不符的现象客观存在。本文拟就企事业单位国有资产管理中常见的账实不符的问题做些浅显的分析和探讨，以期有益于各企事业单位进一步加强国有资产的管理，也期能给相关管理部门在制定完善国有资产相关管理考评制度时具有有益的参考作用。

一、国有资产从账面数量和实物数量方面导致的国有资产账实不符的原因分析

会计法 明确规定：任何单位只允许依法设置一套法定财务账册，严禁单位在法定的账册外设置账外账，以杜绝各种违法乱纪行为的发生。这里公开讨论企事业单位的账外资产就有可能大跌眼镜，路人皆笑。其实不然，各企事业单位尽管严格依法办理各项业务，仍然会形成一些“法定” 的账外国有资产。如：不符合固定资产财务确认标准但又可在较长时间内为单位服务的各项劳动资料形成的低值易耗品，这部分资产不论企业单位还是事业单位都是在资产形成时一次性的列入成本支出，在以后的财务账中再也无法找到这部分资产的踪迹，而形成实质上的财务账外资产；又如，单．位经过长期的生产经营，广告宣传投入而形成的财务上未确认的商誉等等。这部分账外资产必然导致国有资产账实难以直接相符的现象。

二、国有资产的账面价值与实际价值不符的原因分析

由于会计核算采用的计价基础不同、技术进步原因、管理和使用资产的效果等原因，各企事业单位国有资产的账面价值与实际价值难免会出现差异。各单位在日常国有资产管理中，往往只注重账面资产和实有资产数量上的相符，将《会计法 要求的“账实“相符片面地理解为账面数量与实物数量的相符，而忽视了资产的账面价值与实际价值的差异，由于行政事业单位的固定资产在日常财务处理中不需要计提折旧，这一点在事业单位的资产管理中表现的尤为突出。

其实“账实”相符不仅要求账实数量上相符，还要求账面的价值与实物实际的价值相符，以真实反映出单位拥有的国有资产的现行价值。例如，现行 企业会计制度》就要求各单位在期末进行财务报告时要对资产进行减值测试，并报告相应的资产减值情况，以真实的反映账面资产的市场价值等等。实际工作中，通常可能引起国有资产账面价值与实际价值不相符的原因主要有：

(一)行政事业单位固定资产不计提折旧而造成固定资产的账面价值与实际价值不相符由于按现行行政事业单位的会计制度规定：行政事业单位的固定资产是以购置时的实际支付价格为人账价值，在日常使用过程中不计提折旧。由于实际使用过程中的实物磨损客观存在，固定资产被使用一段时间后，必然导致固定资产的账面价值与实物的实际价值产生差异。

(二)技术进步等原因导致企事业单位固定资产实际价值的减值与账面价值形成的差异随着时代的进步，竞争日益加剧，各项技术不断创新。由于一项项新技术不断的代替原来的技术，可能出现在不长的年限内，原购置的固定资产的购置价格就可能发生大幅度的下降，导致资产的账面价值与实质价值产生很大的差异。按现行财务会计制度的规定，行政事业单位不需要对资产进行减值测试，计提相关的资产减值准备。企业单位虽然按 企业会计制度》的规定进行了相应的资产减值测试，但由于涉及国有资产保值增值的业绩考评等原因，也会从主观上隐瞒、缩小资产的减值数额，加之可参考的资产的实际市场价值也有不同的确定方法，就必然导致固定资产的实际价值与账面价值形成差异。

(三)有些单位不重视资产的日常保管维护而导致的资产的实际价值减损由于各单位对资产管理的重视程度不同，资产管理的水平不同，单位领导频繁变动更换等原因，从客观上和主观上导致部分单位未重视资产的日常维护保养，使得资产长期处于“带病”坚持工作，导致资产的实际使用寿命远远低于设计使用寿命，资产的实际价值远远低于资产的账面价值，从而使得资产的账面价值与实际使用价值产生较大差异。

三、加强国有资产账实不符管理的改进措施

(一)各企事业单位应正确理解把握国有资产的概念，创新地开展国有资产的管理工作，以加强财务账外国有资产的管理。解决财务账内和账外国有资产管理的问题，要求各企事业单位的相关管理部门应该认真学习国家的相关法律法规，正确理解把握国有资产概念的实质精神，在国有资产管理的过程更加注重资产的实质而不能仅注重资产的形式。

在国有资产的管理过程中不能简单地依赖于单位的财务账册所反映的数据，不能只将国有资产简单地等同于各单位财务账面所反映的固定资产，也不能只把国有资产理解为是有形的资产。而是应该创新地开展国有资产的管理工作，把这些“法定”形成的账外资产都归入国有资产管理的范畴。也就是说，只要是企事业单位直接投资形成的或通过日常活动形成的资产，不管是账内的资产还是账外的资产，也不论是有形的还是无形的资产，均应列入单位国有资产管理的范畴。即只要是国家对各企事业单位依法可以拥有的各项经济权利都属于单位国有资产的范畴，都应该纳入单位国有资产管理的范围。这样，既杜绝了国有资产因管理不当而造成的“跑、冒、滴、漏”现象，也防止了相关违法行为的发生。

(二)增加财务报告附注的披报内容，以反映国有资产的实际价值。

1．在行政事业单位的财务报告附注中披露固定资产的相关信息。其中，至少要分类披露固定资产的原值、按一定方法确定的累计折旧和固定资产的净值等相关内容，以反映行政事业单位固定资产的实际账面价值。

2．在财务报告的附注中披露固定资产的实际价值。即要求所有未进行期末资产价值减值测试的企事业单位在财务报告的附注中披露按一定方法确定的相关固定资产的减值情况，以真实反映各单位拥有的固定资产实际价值。

3．在财务报告的附注中披露低值易耗品的累计金额。不论是企业还是行政事业单位都拥有数量不等的未构成固定资产的低值易耗品。

这部分资产与固定资产的最根本区别不仅是单位价值大小不同，而且还游离于财务账册的监管之外，也是最容易被遗漏的国有资产的重要组成部分。为真实反映单位拥有的国有资产数额，有必要在财务报告的附注中增加披露此部分资产的累计金额或相关的市场价值。

(三)改进现有国有资产管理考评体系，以促进相关单位加强国有资产的管理。

1．将财务账外国有资产列入企事业单位国有资产管理考评体系。要求相关管理部门在对企事业单位国有资产管理情况考评时，不仅要以财务数据为基础，还要注重这部分“法定”的财务账外资产的考评，以便真实的反映单位的国有资产状况，更加利于各单位进一步加强国有资产的日常管理。

2．在对企事业单位国有资产保值增值考评时要考虑因国家拨款投资而形成的国有资产的影响、以避免因国家拨款投入而产生的国有资产保值增值的假象。即对相关企事业单位国有资产管理水平考评时，不能简单看国有资产的数额是否保值增值，还要区分保值增值的资金来源等原因。这样更加利于各单位进一步挖掘内部潜力，加强国有资产的管理，避免相关单位依赖国家拨款而实现的国有资产保值增值的现象。

总之，加强国有资产的管理，不仅要求相关人员认真学习和执行相关的法律法规，准确理解把握法律法规内容的实质，创新地开展工作，还要从制度层面上进一步完善相关的法律法规和考评体系，以真正达到加强国有资产的管理，提高国有资产的使用效率，实现国有资产真正的保值增值。

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参考文献 [2]财政部．事业单位国有资产管理暂行办法(财政部令第36号)[s]．2006。06．07．