从财务控制演化谈我国企业财务控制的完善

" 内容提要：加强企业财务控制是当前的热点问题之一。本文在分析财务控制演化历史的基础上，总结了财务控制演化的特点，针对演化所表现出来的特点和趋势，结合我国的实际，提出了完善我国企业财务控制的对策：加强财务战略控制；完善公司治理结构，创造良好控制环境；加强企业文化建设；利用财务网络进行全方位控制；完善会计规范。

关键词：财务控制 战略控制 公司治理结构

财务控制是企业财务管理的重要内容，加强企业的财务控制是一个经久不衰的话题，也是当今企业需要解决的重要问题。许多企业因为财务控制薄弱导致经济效益低下，甚至导致企业破产。本文将从财务控制演化的角度，对我国如何完善财务控制进行探讨。

一、财务控制阶段的历史演化西方国家财务控制演化的历史，大体经历了以下三个阶段：

这一阶段的控制先是对生产活动的财务控制，进而发展到对经营活动的财务控制，后又加入对未来活动的财务控制。

从我国看，1978年经济体制改革前，国家实行的是计划经济体制。企业需要的资金由国家统一划拨，生产所需的物资由国家统一调拨，生产的产品由国家统一销售。企业只是按照国家的计划进行生产的工厂，不具备“筹划事业”的职能，此时企业的财务控制表现为对按照国家计划进行生产的活动的控制，包括产量控制、成本控制、资金控制。经济体制改革初期，由于企业改革主要围绕国家与国有企业之间的权力与利益分配作一定的调整，而并未从根本上触及国有企业的机制改造，企业并未成为自主经营、自负盈亏的市场主体，此时非国有企业尚处于初步成长阶段，对国有企业的竞争压力不显著。80年代中后期，尤其是90年代后，国有企业基本上做到“政企分开，两权分离”，基本成为市场主体，非国有企业的成长壮大使竞争激烈。再加上80年代抢购风后产品的滞销，使企业意识到必须考虑产品的销路，必须根据市场的需求进行生产，并考虑未来环境的变化。企业的财务控制扩展到对经营活动的控制。另一方面企业的所有权和经营权逐步分离，使企业内部控制层次增加为：股东大会董事会经营者经营活动。外部控制主要是注册会计师的审计、会计法律法规等。我国尚没有形成经理市场，缺乏经理市场对经理的约束。

二、财务控制演化的特点通过以上财务控制的演化过程，可以发现财务控制的演化具有以下几个特点。

（二）对企业活动由直接控制转变为间接控制，由单一控制转变为多层次、多方位控制系统在经营权和所有权合一时，所有者直接控制企业的财务活动，即所有者企业活动。经营权与所有权分离时，对企业活动的内部控制变为间接，股东大会董事会经理企业活动；外部对经理的控制财务总监为：经理市场注册会计师经理企业活动。此外会计法律法规等会计规范也对企业的经理、企业的活动起到了控制作用。可见，财务控制由原来对活动的直接控制转变为通过人进行间接控制，控制由单一变为多层次、多方位控制系统。

（三）由内部控制转变为内外结合控制，且内部控制的内容更加全面所有权与经营权" 合一时，所有者对企业活动的控制只局限于企业内部。所有权与经营权分离时，所有者处于企业之外，一方面通过财务总监控制企业经理，另一方面通过企业外部的经理市场、注册会计师对经理进行控制，从而达到间接控制企业活动的目的。控制由内部转变为内外结合。内部控制的内容日益丰富、全面，由原来单纯的控制活动发展到控制人，进而发展到控制活动、控制环境、控制程序、风险评估、会计制度的综合控制。

（四）由动态财务控制转变为动态与静态财务控制的结合，且动态控制更完善动态财务控制是对企业的经营过程进行财务控制。预算管理和财务总监委派制均属于动态财务控制。预算管理通过预算使企业的目标得以细化，将预算的执行情况与细化的目标进行对比，检查计划的执行情况，总结超额完成计划的经验和未完成计划的教训，指导以后更好地完成预算。但对于两权分离的企业来说，没有所有者人的控制，只有预算控制是不健全的。而财务总监是以出资者的身份来监督、控制经营者的财务活动和企业全部财务收支，弥补了单纯预算管理的不足。静态控制是通过对经营成果的分析进行的财务控制，即年终对企业的财务报告进行审查。注册会计师的审计便属于静态的财务控制。经营者与所有者合一时，对企业的控制只是预算管理的动态控制；当经营者与所有者分离时，对企业的过程控制除了预算管理外，增加了财务总监的委派，而且还增添了注册会计师审计的静态控制。可见随着财务控制的发展，丰富了动态控制的内容，而且将动态控制与静态控制结合起来。

三、完善财务控制的对策财务控制的演化趋势以及所表现出来的特点，为我国进一步完善财务控制提供了很多的启示。

1、加强财务战略控制根据以上财务控制演化的特点可以看出，财务控制内容是随着环境的变动而发生变化的。当今知识经济初现端倪，技术更新速度更快，产品更新日益频繁，环境变动加速，进行财务控制必须分析目前的环境及未来环境的变化，分析企业在寿命周期所处的不同阶段及未来的变化，采取不同的财务战略加以控制。如，处于发展期的企业，应该注重营销、迅速占领市场，表现在财务上应该采取快速扩张的财务战略；而处于衰落期的企业，应该逐步退出衰落产品的生产，所采取的相应财务战略是防御收缩型财务战略。

当今，企业所处的环境与以往不同，科技水平日益提高，产品成本的绝大部分（80％以上）决定于产品的研究与开发和设计阶段，所以成本控制应突破只对生产过程中所发生的成本进行控制，应该从战略的角度进行成本控制，对产前成本控制纳入成本控制的内容中。在产前设计阶段可采用价值工程的方法降低成本。注意提高产品质量减少产品在客户使用期间企业付出的维修成本等，使得单位产品寿命周期成本能提供较大的功能。从另外一个角度而言，进行成本战略控制，需要从形成顾客价值的作业角度进行控制。新的企业观把企业看成是最终满足顾客需要而设计的“一系列作业”的集合体，是一个由此及彼、由内到外的作业链。每完成一项作业，需要耗费一定的资源，形成一定的价值，然后将该作业的产品转移到下一项作业，又耗费一定资源，形成一定价值，依此类推，直到最终产品提供给企业外部的顾客。在作业链中，可能存在不增加顾客价值的作业，但价值链中每一项作业均是有成本的。通过分析将不增加顾客价值的作业剔除，将减少提供给顾客的产品的成本。

3、加强企业文化建设通过财务控制的演化可以发现，财务控制演变成了通过对人的控制实现对活动的控制，财务控制最终是由经营者、财务经理等管理者、员工完成的，最终由人完成，所以人在财务控制发挥着重要作用。根据人本管理理论，财务控制要坚持以人为本的原则。在对企业管理者、员工诸多影响因素中，企业文化是一个重要因素，是影响财务控制好坏的一个重要因素。企业文化是随着现代工业文明的发展，在民族文化传统中逐步形成的具有本企业特征的基本信念、价值观念、道德规范、规章制度、生活方式、人文环境以及与此相适应的思维方式和行为方式。随着社会经济的快速发展，一些原有企业文化因不适应企业面对的新环境阻碍了企业发展，所以企业必须面对新环境培育新的企业文化，将适应时代特色的新管理理念、管理风格灌输给企业的各管理阶层和普通员工，以顺利实现控制目标。

4、利用财务网络进行全方位控制从财务控制的演化可以看出，财务控制的活动日益复杂，需要加强动态的财务控制，且由于内部控制人的行为，需要加强股东对企业的控制。当今出现的网络财务有助于对复杂活动的控制，也有助于股东对企业的控制。网络财务随着网络企业和电子商务的产生而发展起来。通过网络可以把各职能部门经济活动的物流和信息流统一起来，使管理当局随时掌握客观信息，从而可将财务控制科学地渗透到组织管理的各个层次，生产业务的全过程、各个经营环节，并将各层次、各过程、各环节的财务控制有机地结合起来，提高企业的资金利用效果。通过网络可以使企业的股东及时了解企" 业的经营情况，便利于股东参与企业的生产经营决策，从而可以在一定程度上避免经营者违背股东利益的行为。网络财务的这种作用的发挥，建立在网络向外提供数据的真实性的基础上，所以需要采取措施保证网络提供的数据的真实性。

5、完善会计规范从财务控制的演化可以看出，会计规范在财务控制中发挥了一定作用。然而我国的会计规范尚有许多待完善之处。1999年10月31日，第九届全国人大常委会第十二次会议通过了修订的《中华人民共和国会计法》。新修订的《会计法》明确了内部控制、社会监督和国家监督三位一体的完整的会计监督体系。《会计法》对于违法行为规定了进行相应的行政处罚、刑事处罚。但对于监督部门如何利用已审核过的会计信息，其相互责任如何认定，需要在新会计法配套法制定过程中进一步深思。

（征求意见稿）》，该规范主要对企业的有关活动进行控制，没有强调以人为本的控制原则，也没有对环境进行控制的内容，控制的结构是不全面的。对于内部控制，应该从以下几个方面加以完善：

（1）确立董事会在内部控制中的核心地位。从我国《公司法》规定的董事会、股东大会、总经理之间的权责划分看，董事会在公司管理中居于核心地位。财务控制是公司管理中的重要内容，也应体现董事会的核心地位。只有这样才能通过“不丧失控制的授权”保证公司有效运行，实现财务管理目标；才能董事会的决议得以彻底贯彻执行，抑制经营者在获取短期盈利中的机会主义。

（2）重视对企业员工的激励与约束，体现人本管理原则，将对企业活动的控制与对人的控制结合起来，并逐步向后者有所侧重。内部控制制度的执行者是包括高层管理人员在内的全体员工，所以必须通过全体员工实现对企业活动的控制，这需要从人性角度加强对员工的管理，加强对员工的激励和约束。