利用成本性态对杜邦分析法改进刍探(1)

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翻新时间：2023-07-22

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利用成本性态对杜邦分析法改进刍探(1)

成本性态是管理会计中的一个概念，主要指在一定条件下成本总额与特定业务量之间的依存关系。按照成本性态可以将企业的全部成本分为固定成本和变动成本。根据成本性态对成本进行分类，可以加深对成本的认识，为降低成本指明方向。杜邦分析法是公司理财中对企业财务状况进行综合分析的一种方法。传统的杜邦分析法只能用以分析企业财务状况的优劣，找出问题所在，但不能解决问题。如果将成本性态应用于杜邦分析法，不仅可以利用杜邦分析法判断企业财务状况的优劣，还可以提供改善企业财务状况的具体方法。本文拟对此进行具体探讨。

一、杜邦分析法的缺陷

杜邦分析法主要是利用股东权益报酬率、资产净利率、权益乘数等主要财务指标之间的关系综合地分析企业的财务状况。这些资料主要来源于企业过去的财务报表，实际上是利用过去的财务资料对企业过去的财务状况进行分析。通过与企业过去或者与同行业的财务指标相对比，杜邦分析法可以判断企业财务状况的优劣。但是杜邦分析法并不能解决如何改善企业的财务状况的问题。所以，杜邦分析法只能用于对企业的事后分析，不能找出解决问题的方法，更不能运用管理会计所提供的内部信息进行事前预测。

二、成本性态分类方式下的企业成本

按照成本性态可以将企业的全部成本分为固定成本和变动成本。固定成本指在一定业务量范围内，其成本总额不随业务量发生变化的那部分成本；变动成本指在一定业务量范围内，其成本总额随业务量成正比例变化的那部分成本。按照成本性态对企业成本进行分类，可以更深刻地认识成本的形成，从而为降低成本指明方向。

按照管理当局的短期决策行为能否影响固定成本的大小，可以把固定成本分为酌量性固定成本和约束性固定成本。酌量性固定成本的大小受管理当局短期决策行为影响，如广告费、新产品研究开发费等。这部分成本的变动对企业长期目标不会产生很大影响，管理当局可以根据企业的具体情况和财务负担能力，考虑是否继续维持或调整这部分成本。要降低酌量性固定成本，必须在保持其预算功能的前提下精打细算，尽可能减少其绝对支出数额。约束性固定成本的大小与管理当局的短期决策行为无关，如固定资产的折旧费、不动产税、管理人员的工资等，这类成本是形成和维持企业基本生产经营能力的成本。约束性固定成本在短时期内不能改变。在不改变企业经营方向的前提下，通常不宜采取降低成本总额的措施来降低约束性固定成本，而应通过提高产品产量，相应降低单位固定成本来达到降低成本的目的。交通运输业行业内行政、事业单位财务和会计管理工作研究

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