我国上市公司舞弊行为的审计对策研究

我国上市公司舞弊行为的审计对策研究

在日常的审计工作中发现，上市公司在制作财务报表的过程中舞弊行为屡屡发生，而且随着市场监督的加强，舞弊行为的手段也呈现出多样化发展。这给审计工作带来了巨大的障碍和困难，严重制约了市场经济发展的秩序维持，同时也不利于上市公司的长远可持续发展。对此，针对上市公司采取的舞弊行为制定出科学、合理的审计应对策略，必然能够促进审计工作的顺利进行。

一、我国上市公司常见的舞弊行为

（一）资产重组舞弊

1.债务重组舞弊

债务重组舞弊主要是指管理当局根据债务重组过程中产生的收益对利润实行调节的一种舞弊行为，债务重组是指债务人在发生财务困难时，债权人按照其与债务人所达成的共识，根据协议或者是法院裁定进行让步的事项。在债务重组的过程中，会产生一定程度的重组收益，由此使得一些上市公司为了获得这些收益而在债务重组上大做文章。

2.并购舞弊

并购舞弊主要是指通过对并购日期、会计方法、交易内容等进行操作选用，从而达到虚增经济效益的目的。并购实行的会计处理主要包括两种方法，权益结合法和购买法。在权益结合法实行的情况下，收购公司可以对被收购公司的全年利润进行合并处理，因此，此种方法更容易对利润进行操作。所以，西方国家大多都对权益结合法的应用进行禁止，或规定严格的限制条件。但由于我国的经济发展还存在一些缺陷，关于并购的会计准则并未出台相关规定，而且相关的法律法规也未对此做出详细的规定，从而为管理当局提供了可乘之机，实行舞弊行为。在购买法实行的环境下，只有在购买日以后，被并购公司的利润才能够纳入到收购公司的本期利润当中，这在一定程度上减少了管理当局采取舞弊行为获得利润的发生。

（二）关联方交易舞弊

1.资金 往来舞弊

当前，很多上市公司都会利用资金往来实行舞弊行为。虽然我国的法律法规还不允许企业之间能够进行相互的资金拆借，但仍然有很多上市公司由于已经募集到了资金但却没有找到良好项目投资而实行资金拆借，将资金转移给母公司，或者是其他不用纳入合并报表的关联方，同时按照其与关联方建立的约定而收取高额利率以补偿资金占用，从其中获得虚增的利润。

2.关联购销舞弊

所谓关联购销性舞弊，主要是指上市公司利用与关联方之间的购销活动而实行的舞弊行为。根据我国的会计准则规定，如果上市公司与其子公司或兄弟公司之间出现购销往来，只需要披露在报表的附注中。但如果上市公司没有将这些购销往来如实的在报表附注中实行披露，就会对利润产生非常大的影响，由此也就为上市公司提供了操作财务报表的机会。

（三）滥用会计政策进行舞弊

1.合并政策不当

因为上市公司对其他公司实行的合并行为中的相关信息主要由上市公司来控制，从而导致其能够对纳入合并报表的合并范围进行有效控制，由此也就导致其通过对合并范围的控制并改变合并范围来对利润进行调节，以此获得虚增利润。

2.股权投资核算方法不合理

我国现有的企业会计准则已经对长期投资核算实行过详细的规定，当投资企业对于被投资企业所实行的投资能够满足一定的条件时，如果能够达到控制标准，则应当采用成本法进行核算，如果不能够达到控制标准，则应当采用权益法进行核算。但是很多上市公司为了自身利益而在这两种核算方法上做文章，如果被投资公司出现盈利时，不能够采用权益法核算的投资也采用了权益法进行核算，而当被投资出现亏损应当采用权益法进行核算时，又被改为采用成本法进行核算，由此在其中产生虚增利润。

二、针对上市公司舞弊行为的审计对策

1.深入分析和了解客户的经营状况

上市公司能够实行舞弊行为的一个重要原因就是审计人员对于客户的经营状况了解不够透彻，从而导致对其财务情况不清楚，由此也就无法进行正确核算，并给那些上市公司提供了舞弊机会。因此，审计人员应当对客户的经营状况进行深入的分析和了解，以确保自身可以站在更高的角度上看待问题，从而及早、及时发现上市 公司的舞弊行为。对于客户经营状况的了解，不仅包括对客户自身经营管理状况、市场竞争优势及劣势的分析和了解，同时还包括对整个国家经济发展、区域经济发展、行业经济发展、竞争对手发展情况的了解。上市公司实行舞弊行为必然有其原因，如行业发展不景气或者出现新的竞争对手会导致企业的营业额大幅度减少，毛利率降低，要想维持企业在证券市场上的良好信誉和形象，或者是确保自己的薪酬不受到影响，高层管理者则经常会披露一些带有欺诈性的财务报表以达到目的。因此，审计人员只有对客户的整体情况进行深入的分析和了解，才能够准确抓住管理当局的心理，发现其潜在的舞弊动机，并采取有效措施进行制止，以减少舞弊行为的发生。

2.始终保持适当的职业怀疑

当前，就我国上市公司来说，其舞弊行为频发、造假成风的现状决定了审计工作的重点所在。对于舞弊行为的审计，尤其是对管理舞弊行为的审计应当成为注册会计师进行审计工作的重点。相关的审计人员无论是处于审计工作的计划阶段，还是处于审计工作的实施阶段，都应当始终保持适当的职业谨慎和职业怀疑。对于称职的审计人员来说，必须拥有敏锐的洞察力，在看似无关紧要的现象中找出舞弊行为发生的动机，以及时采取措施进行制止，从而确保审计工作的顺利开展，同时也提高我国上市公司发展的健康性和科学性。

3.确保分析性复核

在审计阶段，风险是审计的基础。当审计工作进入到审计阶段，分析性复核也就成了此阶段最重要的审计程序及审计方法。从整体上来说，注册会计师在进行审计的过程中会更加注重加总合计处理，确保摘抄明细，同时对相关凭证进行仔细检查。但由此也在很大程度上忽略了对总体趋势的分析，从而导致审计工作出现纰漏。而一套完整的分析性复核体系不仅包含对企业财务数据的准确分析，同时还包含了更高层次的对于行业经济发展前景的分析及行业本身分析。此外，审计人员还要学会寻求专业机构的帮助，对于发达的互联网及各色各样的中介结构、专业机构所产生的关键信息进行充分利用，从而有效提高自身的信息捕捉能力，也更好地对上市公司进行审计处理，并提高审计工作的准确性和有效性。

4.设置多元化考核指标，减少上市公司财务舞弊的动机

在现阶段，上市公司的大股东对经理人进行业绩评价考核的指标多是财务指标，在这种情况下，就会促使经理人想办法对公司财务报告进行粉饰。为了解决这种问题，应当对现行的业绩考核评价方法加适当修改，在考核指标的设置上不仅仅要注重公司的短期效益，还应当兼顾公司未来的长远利益，实施多元化考核，让上市公司经营短期化倾向得以从源头上解决。

5.改善上市公司的融资条件，改变控制方法

在我国现阶段的配股条件下，净资产收益是盈利的唯一要求，并且公司的净资产和净利润的计量都是建立在会计假设的基础之上的，经常会受到一些外来因素或不特定因素的影响，这就会给财务舞弊带来可乘之机。所以，对上市公司的配股资格的审核条件要进行完善，建立完善的多元化财务控制指标，比如增加主营收益指标、资产重组所得在收益指标中去除、增加非会计指标等。

随着我国社会主义市场经济的进一步发展，上市公司的舞弊行为也呈现多样化发展，对于我国经济的健康发展产生了较大影响。要想提高经济运行的质量及效率，就必须对上市公司实行舞弊行为的常见方法进行分析和总结，并针对这些行为采取有效的审计对策，从而有效提高审计工作的效率，实现其对我国经济发展的促进性作用。