浅析重要性在审计工作中的应用

浅析重要性在审计工作中的应用

企业制度的一些不合理方面导致企业的所有权和经营权相分离，所有者的权利在不断弱化，经营者的地位却日益上升。为了杜绝违法乱纪行为，保护所有者的合法权益以及企业资产的安全，减少国有资产的流失，就需要加强重要性在审计工作中的应用。

一、重要性在工作中应用的意义

重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能会影响会计报表使用的判断或决策。审计重要 性实质上强调的是错报与漏报的“程度”。其重要性在工作中应用的意义主要体现在：

第一，重要性体现于会计报表中，影响使用者决策。会计报表是企业财务报告的主要部分，是企业向外传递会计信息的主要手段，综合反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果与现金流量。

第二，重要性具有特定性，不可照搬。影响重要性判断的因素是多方面的，不同企业面临的环境不同，因而判断重要性的标准也不相同。

第三，重要性与可容忍误差之间关系密切，标准明确，意义重大。账户层次的重要性水平就是实质性测试的可容忍误差，是注册会计师从事审计时所能够容忍的最大的错报漏报金额。

经过审查，审计人员如果认为在财务报表中存在重要错报，他就应提醒客户及时改正。如果客户没有及时改正，审计人员就要根据错报的程度，发表错误的意见，就可能出现重大财务问题，影响整个企业的正常运作。可见，如何运用重要性，至关重要。

二、重要性在审计工作中的运用分析

（一）报表层次重要性水平的确定及应用

由于审计的目的是对会计报表的合法性、一贯性、公允性发表审计看法，因此审计人员必须考虑会计报表层次的重要性。只有这样，才能得出会计报表是否合法、公允的结论。

被审计单位会有很多会计报表，如资产负债表，利润表，所有者权益变动表。但是对于不同的会计报表来说，被审计单位能够接受会计信息错误舞弊严重程度的标准只有一个，也即只能确定一个重要性水平。因为不同会计报表上的信息都是互相关联的，只是对同样的一些信息进行了不同角度的总结，反映了所需要方面的信息。

（二）各交易、账户余额、列报认定层次重要性水平的确定及运用

各交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平即“可容忍错报”，是指在不导致财务报表存在重大错报的情况下，审计人员对各交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报程度。可容忍错报的确定应以审计人员对财务报表层次重要性水平的评估为标准，对于交易层次的重要性水平，可以采用分配报表层次重要性水平的方法确定，也可以采用不分配的方法确定。

（三）重要性水平在应用中存在的问题分析

在审计过程中运用重要性原则，有助于审计人员恰当选择样本，提高审计效率，保证审计质量，但在确定重要性的过程中，依然存在一些缺陷。

（1）过度依赖数据和公式。很多审计人员倾向于将审计重要性水平量化。在这个过程中就会使用到很多的数据和公式。由于这些数据是来自于精确的公式计算，所以看上去很准确，很科学。事实上，评估重要性是注册会计师的一种专业判断，这一判断离不开特定环境。因此注册会计师在对某企业进行审计时，不仅仅要考虑利用公式计算出来的重要性水平金额，更重要的是必须着眼于该企业面临的环境，分析实际情况。

（2）审计人员自身素质存在问题。目前，审计人员主要存在以下问题：

一是政策理论水平偏低。一些审计人员认为，审计工作是实践性工作，放松了对政策理论知识的学习，工作中缺乏洞察力，看问题片面，遇到问题不能从宏观的角度去分析把握。

二是综合知识面较窄。不少审计人员只注重对审计，会计等相关知识的学习，而对天文、地理、历史及现代文学知识缺乏了解。知识结构单一。

三是缺少现代审计技术方法。审计部门是综合经济监督部门，这就要求审计人员不仅要具备较高的政策理论水平，而且必须掌握扎实的理论基础，以及先进的现代审计技术方法。

四是专业知识老化。现在资深的审计员都已从业二三十年，然而随着对外开放和市场经济体制的建立，为了同国际接轨，我国的财务制度已经修订了多次，审计知识也已更新很多。

三、审计重要性在实际运用的过程中需要考虑的因素

（一）数据和性质的考虑

审计人员在运用重要性原则时，应当考虑错报或漏报的金额和性质。因此，重要性具有数量和质量两个方面的特征。在财务审计中也离不开重要性原则的运用，我们设计的审计程序应当能保证审计人员查出重大金额的错弊，只有这样才能真正体现审计监督的力量，以维护国有资产的所有权，保障国民经济和社会的健康发展。但在许多情况下某项错弊从量上看可能并不重要，从性质上看却是重要的。

（二）两个层次重要性的考虑

审计人员在审计过程中应当注意会计报表层次和相关帐户、交易层次的重要性。这就意味着审计人员在审计过程中必须从两个层次来考虑重要性：

（1）会计报表层次。由于审计的目的是对会计报表的公允性、合法性发表审计看法.因此审计人员只有注意到会计报表层次的重要性，才能得出会计报表是否合法、公允的整体性结论。

（2）账户和交易层次。由于报表所提供的信息来源于各帐户及各交易，审计人员必须通过验证各帐户和各交易，方能得出会计报表是否合法、公允的整体性结论。因此审计人员要特别关注帐户和交易层次的重要性。

四、结论

审计重要性是一种职业判断，贯穿整个审计过程。目前对其的判断取决于会计师事务所和注册会计师在过去执业中的惯例和经验。审计人员既不可以将重要性水平定得过高或过低。如果定得过高，虽然面临的困难较小，审计成本较低，但影响报表使用者决策的错报往往没查出，导致使用者决策失误，引起损失。反之，虽然可以将影响使用者决策的错报都查出来，但可能由于错报太多发生较多的审计成本，降低审计效率。因此，重要性水平定得过低或过高，对审计人员都是不利的，所以如何把审计重要性水平定到合适的数值上是至关重要的。