“其他应付款”的舞弊形式及其审计

“其他应付款”的舞弊形式及其审计

其他应付款是财务会计中的一个往来科目，是指企业应付、暂收其他单位或个人的款项。防范其他应付款舞弊、加强其他应付款审计在当今时代发挥着举足轻重的作用，因此如何防止舞弊以及加强对其他应付款的审计成为社会各界关注的焦点。

一、其他应付款的舞弊形式

（一）利用其他应付款科目隐匿利润的舞弊。通常将取得的收入和成本冲抵后的余额挂在其他应付款科目下或者直接将营业收入 在其他应付款科目挂账，逃避有关税金，再将此笔款项拆借给某企业，待某企业归还借款时再将此笔款项另存他处，留存需要时使用。也有一些企业将销货方给予购货方的销售返利、回扣、给职工的保险返还等，也列入其他应付款科目，从而隐匿收入，调节利润。

（二）利用其他应付款科目长期挂账的舞弊。有些名存实亡的往来账款仍然长期挂账，不需偿付债务也不及时报批做营业外收入。收取的逾期未退包装物押金故意不及时结转收入，少计当期实现利润、偷逃税金。

（三）利用其他应付款科目核算管理方面的舞弊。一些企业将本不应该在其他应付款科目下核算的预收的款项用其他应付款核算，从而逃避营业税金。某些企业将销售商品所获得的收入不入账，而是设立小金库。用其他应付款科目代替应付股利科目，逃避个人所得税。

二、其他应付款的业务流程审计

（一）审计被审计单位其他应付款是否编制计划。相关材料、资产采购部门是否会同材料使用部门、会计等部门编制了有用性的采购计划。企业管理人员在了解市场供求情况，认识企业生产经营活动过程中和掌握物料消耗规律的基础上对计划期内物料采购管理活动要做预见性的安排和部署。通过对被审计单位采购计划流程的审计，可以有效地规避风险，为企业组织采购活动提供了依据，简化了审计工作的进行。

（二）审计被审计单位其他应付款是否签订合同。相关材料、资产采购部门是否根据采购计划组织采购，与销货方或劳务提供方签订了合理性的采购合同。审计人员通过对合同的审核，可以了解供方与分供方的全名、法人代表，以及双方的通讯联系的电话、电报、电传等； 采购货品的名称、型号和规格，以及采购的数量； 价格和交货期，以及交付方式和交货地点； 质量要求和验收方法，以及不合格品的处理，当另订有质量协议时，则在采购合同中写明见质量协议；双方违约的责任。方便审计人员了解采购货物的方式，来源等信息。

（三）审计被审计单位是否记账。查看财务部门是否根据采购部门递交的发票账单和仓储部门送交的商品验收入库单进行核对，并且在单实相符的基础上进行了合规性账务处理。一般来说，可以对相关的原始凭证进行审核。凡是有问题的应付款项大都没有合法的原始凭证，即使有合法的原始凭证，业务内容也往往经不起仔细推敲。所以，进行业务流程审计时检查原始凭证是一种行之有效的简捷方法。通过检查原始凭证，可以分析判断应付款项中有无将收入挂在其他应付款科目，相应的业务是否全部记账。

（四）审计被审计单位是否付款。财务部门是否通知银行划拨真实性的偿付到期的其他应付款。若其他应付款科目期末余额和期初余额相比骤减，说明在年度当中有其他应付款支付的情况，应进一步审核所支付其他应付款的项目。如果发现其他应付款科目贷方发生额频繁或长期未作处理，则应作为检查的重点。

三、其他应付款的审计

（一）其他应付款的控制测试。其一，企业应该测试其他应付款是否采用授权审批制度。企业应当对其他应付款相关业务建立严格的授权审批制度，明确授权批准的方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求。其二，测试其他应付款是否采用职责分离制度。企业应当建立其他应付款相关业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理其他应付款相关业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。其三，测试其他应付款是否采用凭证记录与核算制度。其他应付款相关业务是否建立完整的账簿体系和记录制度，会计核算方法是否符合会计准则和会计制度的规定。其四，测试其他应付款是否采用定期核对控制制度。其他应付款相关业务应当建立定期核对控制制度。

（二）其他应付款的实质性测试。第一，测试其他应付款数据的正确性。需要测试其他应付款的账面数据是否正确，同时测试其他应付款增加的会计核算是否正确；第二，测试其他应付款内容的真实性。首先，测试其他应付款的存在是否是真实的。从其他应付款相关明细表中，选择重要或大额异常的项目检查其存在性，必要时向债权人函证。其次，根据往来账会计科目核算的性质，是否所有往来账的明细科目都有明确的核算对象，也就是说，会计科目反映的内容与其名称应该是一一对应的关系。核算对象应该有确指，不然就属于审计的重点对象；第三，测试其他应付款业务的合规合理性。首先，测试其他应付款增加及其账务处理是否合规。其次，测试其他应付款增加及其账务处理是否合理；第四，测试其他应付款业务的完整性及信息披露的适当性。首先，审计年度内其他应付款增加的原始凭证，是否完整并全部入账。其次，审计年度内其他应付款减少的原始凭证，是否完整并全部入账。验明其他应付款是否已在资产负债表及其附注中充分披露。

历史的发展进程告诉我们：发达的经济需要发达的会计为其服务。其他应付款审计既具备长远的战略意义，又是应对中国入世后更加激烈的国内外市场竞争的强有力武器。