论上市公司独立审计存在的问题及对策

论上市公司独立审计存在的问题及对策

一、上市公司独立审计概述

（一）上市公司独立审计概念

上市公司独立审计是指注册会计师依法接受委托、独立执业、有偿为社会提供专业服务的活动。上市公司独立审计的产生源于财产所有权和管理权的分离。审计制度的确立是中国实行改革开放政策，建立社会主义市场经济体制的必然要求，对促进改革开放和经济发展发挥了重要作用。注册会计师行业这些年来被揭露出的丑闻致使社会公众对其信任程度有所下降。

（二）上市公司审计的特点 二、上市公司独立审计存在的问题——以萨蒂扬案为例

（一）萨蒂扬软件技术有限公司概况及独立审计中存在的问题

萨蒂扬软件技术有限公司（纽约证券交易所代码：SAY）是一家全球性信息技术咨询与服务供应商，它提供一系列的专业技术，旨在帮助客户重新策划与重新创造其业务，在不断变化的市场中竞争成功。位于印度、美国、英国、阿拉伯联合酋长国、加拿大、匈牙利等萨蒂扬开发中心为全球469家公司提供服务。萨蒂扬在六大洲55个国家设有办事处。

作为一家享有良好声誉的会计师事务所，在对萨蒂扬连续六年的审计中，居然没有发现总额超过10亿美元的造假。事发之后，普华永道印度三家分公司接受了印度的监管机构的调查，涉嫌参与萨蒂扬丑闻的两名审计人员被印度警方逮捕。印度特许会计师协会认为，这两名普华永道印度公司的审计人员之所以身陷囹圄，是因为他们没能识破萨蒂扬创始人兼董事长拉马林加·拉贾所使的“障眼法”，而一味偏听偏信，糊里糊涂地在其出具的虚假账目上签署审计意见。

（二）萨蒂扬软件技术 有限公司独立审计中存在问题的原因分析

1、社会经济背景方面的原因

（1）次贷危机蔓延

2008年，金融海啸席卷整个欧美，到2009年1月，印度软件外包行业的整体盈利能力下降6%。于是，经济形势的持续走低使萨蒂扬的财务粉饰再难维持，拉贾只能选择自首来结束公司的尴尬局面，次贷危机的蔓延成为使萨蒂扬案件浮出水面的直接原因。

（2）社会监管不力

萨蒂扬案之所以得以曝光，就是因为拉贾在暗地里将其家族手中约8% 的股份抵押给银行，而在该公司股价随全球市场一起暴跌时，银行出售了这些股份。在目前印度公司的市值大幅下降的情况下，这种股权抵押状况引发了人们对印度公司隐性债务的担忧。

2、企业内部管理方面的原因

（1）“质疑文化”的缺失

印度企业多属家族企业，具有家族企业的优势，也难逃家族控制与家族管理的弊端。家族企业多靠创始人白手起家，打拼出整个企业，所以在企业中难免会对富有传奇色彩的创始人存在一定程度的“个人崇拜”。

（2）增长压力驱动

作为印度经济自由化和快速发展的典范，印度信息技术工业紧密迎合了西方公司软件外包的需求，在强大的科技人才库、丰富廉价的劳动力资源、便利的语言条件以及政府强有力的政策支持下，增长可谓迅速。但是，经过十多年的高速发展，印度软件外包行业在缔造了本土IT 产业崛起神话的同时，也埋下了诸多隐患。

（3）治理结构不完善

从表面上看，萨蒂扬公司所做的一切都是按章办事，独立董事的人数符合法规要求，且这些独立董事均有优秀的职业背景，但他们却未能发挥独立董事应尽的作用。几年以前，印度公司法对独立董事的设置提出了明确的要求，很多经验丰富的管理者都在大公司内抢占独立董事的位置。到后来，有些德高望重的绅士摇身一变，也都变成了职业的独立董事。于是，独立董事的设置最终形同虚设。

3、注册会计师方面的原因

（1）人员素质不达标

自2002 年起，普华永道加速了其亚洲市场业务的拓展。期间还曾全面接收了破产的安达信会计师事务所的员工及各成员所。可令人担忧的是，人员素质并未跟上扩张脚步。日益繁忙的审计业务迫使这个培养时间不断缩短，会计师事务所有时会要求经由快速通道招募而来的新人提供超出他们执业能力的服务。

（2）经济效益和社会责任失衡

普华永道在审计行业内拥有较高的声望，这种声望在其拓展全球业务的过程中发挥了不小的作用。上市的诱惑使许多公司不惜血本聘请普华永道为其上市担当审计。这种方式使普华永道快速地把事务所的分布拓展到不同国家的不同地区的同时，也为日后埋下了隐患

三、完善上市公司审计的对策和建议

萨蒂扬是印度第四大IT及业务流程外包服务商，审计师则是“四大”会计师事务所之一的普华永道，涉案金额近10亿。在这个审计失败案例尘埃落定之时，让人有必要进行深入的剖析与反思。

（一）提升公司治理和管理水平是基础

完善公司的治理结构、形成优良的企业文化、建立有效的内部控制是公司管理层的责任，只有当制度与文化相互作用形成企业机制时，才能使公司在一个制度管人而不是人管制度的环境下运行，避免各类舞弊的发生。萨蒂扬最终走向舞弊正是公司制度和文化的缺陷所致。

（二）加强审计执业能力是关键

加强职业道德和执业能力是注册会计师事务所和注册会计师的职责，只有具备专业胜任能力并在审计工作中保持独立性、保持职业怀疑和应有的谨慎，审计工作才能顺利开展。

（三）完善会计监管机制是保障

在萨蒂扬案件中，印度政府的监管不力为拉贾的造假提供了可乘之机，印度政府在案件查处的同时，也应该反思自身存在的问题。政府及有关监管机构要根据新的业务发展趋势，根据经营决策的需要，及时修订会计信息披露制度。