注册会计师年报审计与各类型专项审计的区别

注册会计师年报审计与各类型专项审计的区别

注册会计师在执行社会审计中经常遇到的业务类型是年报审计与各类型专项审计，如何把握好这两类审计的相同点和不同点，从而更好地完成委托方的审计目的、为国家经济建设服务，是每一个社会审计工作者都需要掌握的基本技能。

年报审计即年度会计报表审计，其审计的主要目的是为了对企业的年度会计报表的真实性公允性和一贯性发表审计意见，即企业的年度会计报表是否符合企业会计准则与相关会计制度的规定，在所有重大方面是否公允地反映了企业的财务状况和经营成果以及现金流量，会计处理方法的选用是否遵循了一贯性原则。这属于注册会计师一般目的的审计业务。

而各类型专项审计属于特殊目的的审 计业务，虽然与年度会计报表审计一样，注册会计师都要遵循《中国注册会计师审计准则》体系来执行自己的工作，但是专项审计的审计目的、审计范围、审计程序及审计报告的撰写方法都与年度会计报表审计有区别，且根据不同审计目的，其着重采取的审计方法也不一样。注册会计师在执行年报审计与其他专项审计的时候，要根据情况着重关注以下不同点：审计覆盖面不同；审计详细程度和审计责任不同；审计角度不同；审计程序不同；审计报告格式不同。

下面以年报审计与专项经济问题审计为例，从这几个不同点出发，对注册会计师应注意的事项逐一进行分析。

一、审计覆盖面不同。年度会计报表审计主要针对企业的三张年度会计报表：资产负债表、利润表和现金流量表。由于这三张报表涵盖了企业经济业务的方方面面，因此，审计内容也覆盖了企业的各项经济业务。对所有重大方面都需要关注，对各项业务循环都要按照审计准则的要求，进行必要的符合性测试和实质性测试。

专项经济问题审计则根据委托方的不同需要，对委托目的所指向的审计对象进行审计，其审计内容有可能超越了年度会计报表涵盖的范围，包括了企业内部管理、工作流程及管理者的工作效果及其他内部制度控制等各类事项，也有可能仅针对某个经济事项进行着重审计，除了与该经济事项有关的经济业务，其他一律不在审计范围之内。

二、审计详细程度和审计责任不同。对于年度会计报表审计来说，注册会计师承担的是抽查责任，即只要注册会计师执行了所有应该执行的审计程序，不存在重大错弊，允许存在注册会计师未能发现的错报漏报，注册会计师对此不承担责任。特别是对于会计责任和审计责任，年报审计有特别清晰的划分，即按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任，这种责任包括：一设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；二选择和运用恰当的会计政策；三做出合理的会计估计。

注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。注册会计师对与会计报表有关的事项均需要采取合理关注，不能有所遗漏。但是合理关注前提下，是否能发现被审计单位所有错漏报，则有一个可靠程度的范围。中国注册会计师审计准则要求注册会计师遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

三、审计角度不同。年报审计是为了广大报表使用人服务的，包括股东、债权人及其他潜在的报表使用人。因此，审计的目的着重于报表的真实客观公

允，经审计的报表使广大的报表使用人可以看到企业真实情况，对其投资及其他决策作基础。因此，注册会计师审计的是以广大报表使用人的角度来看问题。而专项经济问题的审计有时是不公开的，仅针对委托方关心的问题进行审计。因此审计仅局限于从委托方的角度看问题，为委托方服务，将委托方需要了解的事项查清查透，经济数据核实清楚，供委托方使用。

四、审计程序不同。在进行年报审计的过程中，注册会计师往需要执行以下审计程序以获得审计证据：检查记录或文件；检查有形资产；观察；询问；函证；重新计算；重新执行；分析程序。

在专项经济问题中，往往不拘泥于上述审计程序，而是根据实际情况采取可能的其他必要的审计程序。因此得到的审计结论常常是某一事项的调查询问结果、某些凭证的审核与统计结果。在此情况下使用分析程序时要有较充足的证据支持，否则不宜轻易下结论。并且在审计报告中，注册会计师要明确取得的审计资料及具体进行了哪些审计程序，以明确自身的责任义务，保护自己，降低审计风险。

五、审计报告格式不同。年报审计的格式必须按照《中国注册会计师审计准则第1501号——审计报告》的要求进行，总体上属于简式审计报告，报告结论仅对企业财务报表是否已经按照企业会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面是否公允反映企业的财务状况以及经营成果和现金流量发表意见。

而专项经济问题的审计报告往往是长式审计报告，以报告正文中往往要详细说明审计起因、审计过程、审计范围及采用的审计程序，在结论中往往包含了所有审计事项的审计结果及发现问题情况。