政府投资开发项目审计风险及其防范

政府投资开发项目审计风险及其防范

政府投资http://wWW.LWlm.Com开发项目是社会现代化建设项目的重要内容，是更好完成社会主义建设方针进程的必经之路，建设现代化奔小康政府必然会要建设这些促进社会进步国家富强的项目来支持经济及稳步增长以及综合国力上升的主要因素。然而这些项目进行中并不是如想象般有条不紊的进行的，在项目预算上可能会出现计算失误的现象。这就需要具有充分经验的高级审计人员来把关，用自身素质和良好的工作能力来对项目建设中经济建设可能会出现的问题并把好关，以客观的实事求是精神，及时敏锐的发现审计过程中可能出现的问题，面对一些受外界因素影响的可能性要充分考虑进去，跳出自己的身份看问题，会更加明朗，并加以预测自我管理和风险估量。

一、审计过程中内部风险形成的原因和环节

我国《独立审计具体准则第9号——内部控制与审计风险》将审计风险定义为：会计报表中存在重大错报或漏报，注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。而审计风险又由两方面主要风险构成：一方面是审计人员认为会计报表公允可以接受，但是实际上会计报表却存在重大错报的风险；另一方面是审计人员认为会计报表存在重大错报而不能接受，但实际上是公允的风险。

1.审计风险形成的外部原因

经济环境对审计风险的影响。市场经济成份的多元化，被审单位行为的不稳定性，如企业改组、兼并、重组等，使审计人员对企业的情况难以全面地反映和评价，获得正确结论的难度加大，从而增加了审计风险。

社会环境对审计风险的影响。企业内部控制制度不完善或执行不力，但审计人员不能觉察所造成的风险，即为此种风险。即使审计人员确认被审计单位的内部控制制度不合理或在关键环节上失控，其提出的修正建议是否能够真正适合被审计单位的经营活动，也会形成一种修正风险。

法律环境的影响。法律是审计工作的依据，如果法律体系不完备或不衔接，审计人员就会失去统一标准，增加风险机会。近年来审计人员在执行审计业务中，因种种原因而引发的诉讼事件不断出现，审计准则中从业人员“应有的职业谨慎”和“适当的职业关注”已成为法律界关注的焦点。今后随着市场经济环境的不断变化和法律建设的进一步推进，审计工作人员面临的风险将日趋增大。

2.审计风险形成的内部原因

审计人员的专业水平和素质不高。审计工作是一种专业性和技术性系统性很强的职业，因此对人的要求就相应较高。如果审计人员的责任心不够强，职业道德水平较差，那么审计质量也会受到一些影响，则就会造成很大的工作失误，而形成审计风险。

被审计对象的复杂化。现代市场经济的日益复杂，企业为了在竞争日益激烈的市场中谋求发展，所进行的交易也就日趋复杂化，这就使得会计核算中记录不恰当业务的可能性就随之增大了，从而审计风险，审计结论与实际情况发生偏离的可能性也就更高。

被审单位的内部控制机制薄弱。内部控制与审计之间存在的是相互依赖、相互促进的内在联系。当前，我国有许多的被审计单位没有良好的内部控制制整理度，从而影响对其经济活动记录的会计报表真实性、合法性，进而加大了审计风险。

3.审计风险存在的主要环节

签订审计约定书环节的风险。签订审计约定书，是委托人与被委托机构之间明确权利义务关系的法律过程，约定书一旦确定，就对双方均具有约束力。一般情况下，除老客户外，会计师事务所对被审计单位

内部财务制度和内控系统是否健全和有效并不了解，而这些方面的状况又恰恰是审计机构和注册会计师能否得出客观、真实审计结论，发表客观、真实审计意见的基础。

签订约定书环节是产生审计风险的源头。审计抽样的风险。注册会计师在审计过程中正确运用审计抽样方法不仅可以提高审计效率，同时也能保证审计质量、防范审计风险。因为注册会计师在审计过程中不可能面面俱到，而每一经济事项在财务会计上的反映真实与否，又关系到企业财务报表的客观性、合法性和真实性，这就有一个“公允”的问题。要达到公允的程度并不容易，误差必须控制在可容忍的范围内。这就要求抽样要有可靠性，组成适量、有效的样本，以尽可能提高样本对总体的反映程度。

审计取证环节的风险。审计证据是形成和支持审计意见的基础。错误、失真的审计证据必然得出错误的审计结论，不全面、不充足的审计证据必然会得出片面、不可靠的审计结论。

二、审计风险的防范

1.加强审计队伍建设，提高审计人员的自身素质

审计风险的高低，在很大程度上取决于审计人员个人素质的高低，因此审计人员应当强化风险意识，坚持实事求是，客观公正，并树立严谨踏实的工作作风，认真负责地对待每一项审计业务，严格按照独立审计准则进行审计，以确保审计质量，降低审计风险。

2.优化审计方法

在方法上，可以引进目前最先进的以风险为导向的风险基础审计模式，以保证质量为前提，统筹运用其它的方法。如审阅法是指审计人员通过对有关书面资料的仔细观察和阅读，来查明有关资料及其所揭示的经济活动是否合理、合法和有效，适用于各种书面资料的检查。它是最基本的技术方法之一，但审阅法不是一种独立的审计方法，运用审阅法常常只是提供审计线索，为了更好地收集审计证据，需要将审阅法http://wWW.LWlm.Com与其他审计方法结合起来使用。

3.加强被审计单位的内部控制

由于被审计单位的内部控制制度存在一定的缺点，所以被审计单位应从加强经济业务管理、内部控制制度与内部激励制度相结合、建立和改善内部控制评价体系三个方面完善内部控制制度，保证其经济活动经济资料合法性和合理性。

4.要健全各项法律法规制度

法律法规和法律准则是审计人员判断是非的准则，随着经济的不断发展，社会环境的日趋变迁，随时都会出现新的情况和新的问题，这就需要对我国现行的有关审计的法规进行完善。