浅谈效益审计与经济责任审计和财务收支审计的关系

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摘要：效益审计指对被审计单位的财政财务及经济业务活动，评价效益优劣和责任者业绩，以促进提高效益为目的监控活动，目的是检查和评价这些活动给全社会所带来的利益和效果。本文简要阐述了效益审计与经济责任审计和财务收支审计的关系。

关键词：效益审计；经济责任审计；财务收支审计

二十世纪中期以来，效益审计在西方一些国家得到快速发展。相比而言，我国效益审计发展起步较晚，本文结合我国社会经济情况，简要阐述了效益审计与经济责任审计和财务收支审计的关系。

一、效益审计与经济责任审计的关系

1 从经济责任审计的定义看二者之间的关系。

经济责任审计是指领导干部和国企领导在任期内，对其所在部门、单位的财务收支的真实性、合法性和效益性的审计，以及有关经济活动的决策的失误应当负有的责任。效益审计本质上是经济责任审计的一个组成部分。经济责任审计不仅仅是揭露财务收支中的一些问题，还可以通过对国家财政资金使用情况的深入分析，揭露一些影响国家财政资金使用效益的突出问题，特别是国有资产损失浪费、流失等重大问题。

效益审计指对被审计单位的财政财务及经济业务活动，评价效益优劣和责任者业绩，以促进提高效益为目的监控活动。从定义来看，效益本身就是经济责任的一个组成部分，经济责任审计包括财务收支审计和效益审计两方面。

2 从当前社会对经济责任审计的期望看二者之间的关系。

当年市场经济下，各种经济现象互相交错，经济秩序共需要维持，更需要审计人员的参与。因而审计人员应从实践“三个代表”重要思想、提高党的执政能力、加强廉政建设和反腐败斗争的高度，充分认识到经济责任审计工作的重要意义，增强做好经济责任审计工作的责任感和使命感。

只有在经济责任审计中加入效益审计的内容，充分揭示严重损失浪费等问题，才能使经济责任审计真正成为对权力运行制约和监督的一项重要手段，科学全面地考核评价领导干部政绩，为干部的选拔任用提供重要的参考依据。

3，从我国的实践经验看二者的关系。

经济责任审计已实行多年，积累了丰富经验，已成为一种独立的审计方式。如果按被审单位的主要负责人的任期逐年进行，即“一年一小审，三年一中审，五年一大审”。可将效益审计的内客加入经济责任审计之内，不必重复进行效益审计，以节约审计资源，在研究制定责任者业绩评价体系，应当尽包括效益审计的目标和评价标准。

二、效益审计与财务收支审计的关系

1 效益审计与财务收支审计的区别

效益审计与财务收支审计在审计目的、审计依据、审计方法等方面都有很大差异。

(1)审计目的不同。财务收支审计在于证实被审计事项的真实性和合规性，它主要对财务及会计资料进行审计。效益审计是证实被审计事项的经济性、效率性和效果性。在效益审计中，不仅涉及到财务和会计资料，还会涉及经营决策、经营计划、企业管理、组织结构和控制系统等方面的资料。

(2)审计依据不同。财务收支审计的依据主要是财政和财务的法令、制度与规章，以“财务通则、会计制度和会计准则”等作为评判标准。而效益审计则需依据有关的政策、决策、计划、方案，以及经营管理中涉及的生产技术规范、经济合同、管理制度等资料，以这些资料为基础，按照经济性、效率性和效果性的相关标准进行评判，如预算定额、业绩标准、责任目标，以及本单位、同行业、国际上的可比的标准。

(3)审计方法不同。财务收支审计主要采用一般审计方法，如审阅、核对、盘点、分析性复核等。效益审计除此而外，要按照审计项目所需评价效益事项而运用不同的经济分析、数学分析、经济论证或其他管理科学方法等。

2 效益审计与财务收支审计的联系

效益审计与财务收支审计在审计程序、审计方法、审计内容与经济责任审计存在一致。首先在审计程序上二者都经过审计准备、审计实施、审计报告等阶段。其次审计方法上二者都利用了现有审计的手段和方法，如健全性测试、符合性测试、实质性测试。再者在审计内容上二者都是对单位的财务收支及其他经济活动的真实性、合法性、效益性进行审计。

三、效益审计与环境审计的关系(本文主要是指两者之间的联系)。

1 从定义来看，环境审计指审计部门对政府的环保投入及企业生产经营，工程建设等经济行为对环境的影响方面进行评价，同时对环保项目的经济性、效率性和效果性进行评价。因此，在开展对企业的生产经营，投资项目的效益审计中环境方面的审计评价应是其内容之一。

2 从审计的目标来看，环境审计不能局限于环境法规的合规性审计。虽然现阶段我国所提倡的环境审计在很大程度上是侧重于控制或减少环境污染的一种监督检查手段，这仅仅是环境审计的消极防范作用。环境审计的本质目标在于促进受托经济责任中的环境责任的履行，具体表现为提高环境资源的利用效率和效益。从这个意义上说，环境审计是效益审计的一种特殊形式，因为环境审计的开展终究离不开效益评价。